Заполнение Декларации по КПН (форма 100.00) за 2018 год

Декларация по корпоративному подоходному налогу за 2018 год (далее – Декларация по КПН) заполняется согласно Правилам составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166.

Правила составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» (далее – Правила) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (далее – декларация), предназначенной для исчисления корпоративного подоходного налога (далее – КПН). Декларация составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:

государственных учреждений;

государственных учебных заведений среднего образования;

недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00.

Декларация состоит из самой декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.11), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, в т.ч.:

форма 100.01 «Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам»,

форма 100.02 « Вычеты по фиксированным активам»,

форма 100.03 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента»,

форма 100.04 «Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами»,

форма 100.05 «Доходы из иностранных источников, с суммы уплаченного иностранного налога и зачета»,

форма 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»,

форма 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности»,

форма 100.08 «Активы, полученные от юридического лица-нерезидента для обеспечения деятельности филиала или представительства»,

форма 100.09 «Налогообложение финансовой прибыли контролируемой иностранной компании»,

форма 100.10 «Налогообложение некоммерческой организации»,

форма 100.11 «Безвозмездно полученное (переданное) имущество (благотворительная помощь, спонсорская помощь, деньги и другое имущество), членские и вступительные взносы».

Налоговый учет в целях определения налогооблагаемой базы для исчисления КПН ведется в соответствии с налоговой учетной политикой, сформированной в соответствии с требованиями статьи 191 Налогового кодекса.

При заполнении Декларации по КПН за 2018 год в целях обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета требуется наличие соответствующих налоговых регистров, которые формируются и заполняются в соответствии со статьей 215 Налогового кодекса. Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, утвержденных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.

Налоговые регистры заполняются на основе данных бухгалтерского учета – из оборотно-сальдовых ведомостей и/или из анализа соответствующего счета используемой программы по бухгалтерскому учету.

Заполнение Декларации по КПН предлагается рассмотреть на условных данных бухгалтерского учета операций, возникающих на предприятиях в различных условиях хозяйствования.

В Декларацию по КПН за 2018 год включено восемь разделов.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» заполняются строки:

Строка 1) бизнес-идентификационный номер (далее – БИН) налогоплательщика;

Строка 2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (год) – отчетный налоговый период, за который представляется декларация (указывается арабскими цифрами);

Строка 3) наименование налогоплательщика – наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами. При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в строке указывается наименование юридического лица-доверительного управляющего в соответствии с учредительными документами;

Строка 4) вид декларации: соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения декларации к видам налоговой отчетности, указанным в статье 206 Налогового кодекса;

Строка 5) номер и дата уведомления: строки заполняются в случае представления вида декларации, предусмотренного подпунктом 4) пункта 3 статьи 206 Налогового кодекса;

Строка 6) отдельные категории налогоплательщика в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанных в строке A или B: А – доверительный управляющий; В – учредитель доверительного управления;

Строка 7) код валюты согласно пункту 51 настоящих Правил;

Строка 8) представленные приложения: отмечается номер представленного налогоплательщиком приложения к декларации;

Строка 9) признак резидентства: ячейка А отмечается налогоплательщиком-резидентом Республики Казахстан; ячейка В отмечается налогоплательщиком-нерезидентом Республики Казахстан;

Строка 10) код страны резидентства и номер налоговой регистрации. Заполняется в случае, если декларация составляется налогоплательщиком-нерезидентом Республики Казахстан, при этом: в строке А указывается код страны резидентства нерезидента согласно пункту 52 настоящих Правил; в строке В указывается номер налоговой регистрации в стране резидентства нерезидента;

Строка 11) наличие постоянного учреждения за пределами Республики Казахстан.

Ячейка отмечается резидентом Республики Казахстан, имеющим постоянное учреждение за пределами Республики Казахстан.

В разделах «Общая информация о налогоплательщике» приложений к Декларации о КПН указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» декларации.

Декларация по КПН представляется плательщиком корпоративного подоходного налога в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Второй раздел Декларации «Совокупный годовой доход» включает для заполнения строки 100.00.001 – 100.00.008, в которых формируется сумма совокупного годового дохода за отчетный период с учетом корректировок.

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.001 «ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ»

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового период.

В строке 100.00.001 «Доход от реализации» указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии определяемая в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса, а также сумма дохода страховой, перестраховочной организации, определяемая в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса;

В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 настоящего Кодекса.

Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также:

1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;

2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору лизинга;

3) роялти;

4) доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду), кроме лизинга.

В случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, доход от реализации подлежит корректировке.

Таким образом, в строку 100.00.001 будут включены суммы, признанные в бухгалтерском учете на счетах раздела 6000 «Доходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 г. № 185 и признаваемые доходом в целях налогообложения.

Строка 100.00.001 «Доход от реализации» заполняется на основании данных оборотно-сальдовой ведомости организации. Анализ включаемым в данную строку доходов, полученных за отчетный период осуществляется по счетам 6000 – 6200.

ПРИМЕР: За 2018 год на счетах доходов в бухгалтерском учете организация признала следующие виды доходов (без учета НДС):

Доходы от реализации товаров и услуг – 151 000 000 тенге;

Возврат проданных в отчетном периоде товаров – 3 000 000 тенге;

Скидки при продаже, предоставленные в отчетном периоде –1 500 000 тенге;

Доходы от операционной аренды – 6 400 000 тенге;

Доходы от реализации транспортных средств – 2 800 000 тенге;

На основании данных оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерского учета формируются налоговые регистры по формам, разработанным в качестве приложения к Налоговой учетной политике организации и утвержденным руководством.

Таким образом, из признанных на счетах бухгалтерского учета в 2018 году доходов, строку 100.00.001 включает сумму дохода от реализации продукции, оказания услуг (с учетом признанных в отчетном периоде возвратов и скидок) – 146 500 000 тенге (151 000 000 – 3 000 000 –1 500 000 ).

Доход от реализации транспортных средств в сумме 2 800 000 тенге будет учтен при расчете налоговой амортизации фиксированных активов, все остальные доходы с учетом требований Налогового кодекса будут включены в строку 100.00.004 «Прочие доходы» Декларации по КПН.

Внимание!

При формировании данных о суммах реализации за отчетный налоговый период суммы признанные в течение отчетного периода возвратов, скидок и прочих корректировок в случаях, установленных в статье 287 Налогового кодекса по операциям реализации, учитываются в стоимости реализации за текущий период.

Только в случае, если в текущем отчетном периоде возвраты были признаны в отношении операций по реализации, например, в 2017 году, то суммы возвратов будут включены в строку 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов» Декларации по КПН.

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.002 «ДОХОД ОТ ПРИРОСТА СТОИМОСТИ»

В строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса.

В свою очередь статья 228 Налогового кодекса устанавливает, что доход от прироста стоимости образуется при:

1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения. Пунктом 2 названной статьи представлен перечень активов, не подлежащих амортизации, включающий:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи;

5) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 266 настоящего Кодекса;

6) ценные бумаги;

7) доля участия;

8) инвестиционное золото;

9) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

10) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

11) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии со статьей 239 настоящего Кодекса.

Доход от прироста стоимости при выбытии каждого вида активов, не подлежащих амортизации, определяется на основании требований пунктов 4 – 12 статьи 228 Налогового кодекса, а возможность признания и переноса убытков от реализации активов, не подлежащих амортизации, определена в статье 300 «Перенос убытков» Налогового кодекса.

ПРИМЕР № 1 – Реализация земельного участка и объекта незавершенного строительства.

01 октября 2018 года организация реализовала земельный участок и расположенный на нем объект незавершенного строительства, первоначальная стоимость которых на дату реализации составила:

– земельный участок – 8 000 000 тенге;

– объект незавершенного строительства – 10 500 000 тенге.

Цена реализации объектов недвижимости в бухгалтерском учете составила 18 200 000 тенге, в том числе:

– земельный участок – 10 000 000 тенге;

– объект незавершенного строительства – 8 200 000 тенге.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи, приростом признается по каждому активу:

при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;  

а) Реализация земельного участка.

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальная стоимостью земельных участков при их реализации определяется в следующем порядке:

совокупность затрат на приобретение, производство, строительство

плюс

другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений.

Таким образом, при реализации земельного участка возникает доход от прироста стоимости в размере 2 000 000 тенге (10 000 000 – 8 000 000).

б) Реализация объекта незавершенного строительства.

Первоначальной стоимостью объектов незавершенного строительства на основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса при их реализации определяется в следующем порядке:

совокупность затрат на приобретение, производство, строительство

плюс

другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений.

В приведенном примере при выбытии объекта незавершенного строительства возникает убыток в размере 2 300 000 тенге (8 200 000 – 10 500 000).

На основании пункта 1 статьи 300 Налогового кодекса убытки от реализации объектов незавершенного строительства, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Следовательно, убыток, возникающий при реализации объекта незавершенного строительства, переносится на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

ПРИМЕР № 2 – Реализация ценных бумаг.

16 августа 2018 года организация совершила сделку по продаже методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК долевых ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, стоимость приобретения которых составила 8 000 000 тенге, по цене реализации 6 250 000 тенге.

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи, приростом признается по каждому активу:

1) при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;

Также пунктом 9 названной статьи установлено, что в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью акций и (или) ценных бумаг банка, осуществившего операцию, предусмотренную статьей 61-4 Закона Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», является первоначальная стоимость приобретения таких акций и (или) ценных бумаг с учетом фактических затрат на увеличение уставного капитала.

При этом пунктом 11 статьи 228 определено, что доход от прироста стоимости признается при:

1) реализации актива, не подлежащего амортизации, – в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация такого актива;

Следующими пунктами статьи 300 Налогового кодекса установлен порядок признания убытков:

3. Если иное не установлено настоящей статьей, убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением дохода от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг, указанных в пунктах 4, 5, 6 и 7 настоящей статьи.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг, если иное не установлено настоящей статьей.

4. Убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан, компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан. Настоящий пункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или в общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Указанный в настоящем пункте срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения прежними собственниками акциями или долями участия, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 настоящего Кодекса.

5. Убытки, возникающие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

6. Убытки, возникающие от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг.

7. Если убытки, указанные в пунктах 4, 5, и 6 настоящей статьи, не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они не переносятся на последующие налоговые периоды.  

Таким образом, при реализации ценных бумаг организация получила убыток в сумме 1 750 000 тенге (6 250 000 -8 000 000), который не был компенсирован в текущем периоде и, соответственно, является непереносимым убытком.  

ПРИМЕР № 3 – Передача земельного участка в уставный капитал.

10 октября 2018 г. организация передала в качестве оплаты доли в уставном капитале ТОО «Самал» земельный участок. Стоимость приобретенной доли уставного капитала согласно учредительным документам – 3 600 000 тенге, балансовая стоимость земельного участка – 2 000 000 тенге.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи, приростом признается при передаче в качестве вклада в уставный капитал – положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью;

Отсюда, при передаче земельного участка в качестве вклада в уставный капитал доход от прироста стоимости составит 1 600 000 тенге (3 600 000 – 2 000 000).  

Результаты операций организации с активами, не подлежащими амортизации, занесены в налоговый регистр.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»
№ п/пДата выбытияСодержание операцииСтоимость выбытия, тенгеБалансовая (первоначальная) стоимость, тенгеДоход от прироста стоимостиУбыток от выбытия неамортизируемых активовКомпенсируемые / Переносимые убыткиНепереносимые убыткиВ строку 100.00.002
Реализация активов, не подлежащих амортизации
101.10.2018Реализация земельного участка10 000 0008 000 0002 000 0002 000 000
201.10.2018Реализация объекта незавершенного строительства8 200 00010 500 000(2 300 000)(2 300 000)
316.05.2018Реализация ценных бумаг (акции)6 250 0008 000 000(1 750 000)
Передача активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал
110.10.2018Передача в уставный капитал земельного участка3 600 0002 000 0001 600 0001 600 000
Всего в строку 100.00.02 3 600 000

На основании заполненного налогового регистра по данным бухгалтерского учета в строку 100.00.002 Декларации по КПН из графы 10 налогового регистра будет перенесена сумма дохода от прироста стоимости, возникшего в 2018 году, в сумме 3 600 000 тенге.

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.004 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»

На основании Правил в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом, а также доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса;

Таким образом, в строку 100.00.004 включаются все виды доходов, которые не были включены в предыдущие строки декларации, например:

  • доход от списания обязательств; доход по сомнительным обязательствам;
  • доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования; доход от уступки права требования;
  • доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
  • доход от выбытия фиксированных активов;
  • доход от осуществления совместной деятельности;
  • присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
  • полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
  • доход в виде безвозмездно полученного имущества;
  • дивиденды;
  • вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;
  • превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
  • выигрыши;
  • доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;
  • доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
  • доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
  • чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
  • доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;
  • другие доходы.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Доходы от списания обязательств».

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится:

1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;

2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами Республики Казахстан;

4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу решения суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:

  • в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, – на день прекращения требования;
  • в случае, указанном в подпункте 3) пункта 1 настоящей статьи, – на день истечения срока исковой давности, установленного законами Республики Казахстан;
  • в случае, указанном в подпункте 4) пункта 1 настоящей статьи, – на день вступления в законную силу решения суда.

ПРИМЕР№1: По состоянию на 31 декабря 2018 года в составе обязательств организации на счете 3510 «Краткосрочные авансы полученные» учитывается сумма, полученная под выполнение работ 19 июня 2015 года от покупателя в размере 460 000 тенге. Окончательный срок выполнения работ был определен условиями договора 30 сентября 2015 года.

На основании пункта 1 статьи 178 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливается в три года, а на основании пунктов 1 и 2 статьи 229 Налогового кодекса доход от списания обязательства признается в размере обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами Республики Казахстан, определяемый на день истечения срока исковой давности, установленного законами Республики Казахстан.

Таким образом, для определения даты включения суммы кредиторской задолженности в совокупный годовой доход следует считать 30 сентября 2015 года, когда сумма 460 000 тенге подлежит включению в совокупный годовой доход.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Другие доходы. Доход от списания обязательств»
№ п/пНаименование кредитораГод возникновения задолженности№ документа-основанияПричина списания обязательстваОбщая сумма обязательства, тенгеСумма списываемого обязательства, признаваемая доходом, тенге
1234567
1ТОО «Луч»30.09.2015Платежное поручение № 224 от 30.09.2015 г.Истечение срока исковой давности460 000460 000
Итого в строку 100.00.004460 000

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Доходы по сомнительным обязательствам»

На основании статьи 230 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 1 статьи 322 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 настоящего Кодекса.

Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);

2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, – со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 1 статьи 322 настоящего Кодекса;

4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) – 3) настоящего пункта:

со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

ПРИМЕР № 2 :

По состоянию на 31 декабря 2018 года в составе обязательств организации числится кредиторская задолженность за приобретенные 17 ноября 2015 года товары у поставщика ТОО «Салют» на сумму 448 000 тенге, в т.ч. НДС (12%), который был отнесен в зачет в сумме 48 000 тенге. По состоянию на 31 декабря 2018 года данная кредиторская задолженность на основании статьи 230 Налогового кодекса признана сомнительным обязательством.

На основании статьи 230 Налогового кодекса, поскольку в договоре купли- продажи был установлен десятидневный срок оплаты после даты получения товара, то датой признания дохода по сомнительным обязательствам является 27 ноября 2018 и, соответственно, с включением 400 000 тенге в СГД.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Другие доходы. Доход по сомнительным обязательствам»
№ п/пНаименование поставщикаГод возникновения задолженности№ документа-основанияПричина списания обязательстваОбщая сумма обязательства, тенгеСумма НДС, подлежащая корректировке из зачета, тенгеСумма обязательства, признаваемая доходом, тенге
12345678
1ТОО «Салют»27.11.2015Счет-фактура № 224 от 17.11.2015 г.Истечение срока исковой давности448 00048 000400 000
Итого в строку 100.00.00448 000400 000

Сумма дохода по признанным сомнительным обязательствам в размере 400 000 тенге из налогового регистра будет включена в совокупный годовой доход.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Доход от выбытия фиксированных активов».

При определении возможности возникновения дохода от выбытия фиксированных активов необходимо учитывать, что данный доход возникает только в случаях, определенных Налоговым кодексом и не связан с возникновением дохода от выбытия объектов фиксированных активов (амортизируемых основных средств, нематериальных активов) в бухгалтерском учете.

Доход от выбытия фиксированных активов определяется на основании статьи 234 Налогового кодекса, устанавливающей, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 настоящего Кодекса.

В свою очередь, соответствии с пунктом 2 статьи 270 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

На основании пункта 3 статьи 270 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Налогового кодекса уменьшается на стоимость переданных активов, указанную в акте приема-передачи названных активов, но не менее чем на балансовую стоимость названных активов по данным бухгалтерского учета на дату передачи.

На основании пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников (п.7 ст.270 НК РК).

При утрате, порче фиксированных активов, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете, в соответствии с пунктом 8 статьи 270 Налогового кодекса:

1) в случаях страхования фиксированных активов – стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы – стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, определенном пунктом 3 статьи 267 настоящего Кодекса;

3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.  

Согласно пунктам 1, 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса после выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.

Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.  

По операциям выбытия фиксированных активов в отчетном периоде составляется налоговый регистр, при этом можно воспользоваться налоговым регистром для заполнения строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам», форма которого утверждена Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 388 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления (а именно, формой налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и арендованным основным средствам» .

  ПРИМЕР № 3 :

В течение отчетного периода у компании отмечено следующее выбытие фиксированных активов:

1) 2 апреля 2018 года было реализовано оборудование стоимостью 480 000 тенге;

2) 20 сентября 2018 года школе безвозмездно переданы компьютеры по балансовой стоимости 300 000 тенге;

3) 1 июня 2018 года был реализован грузовой автомобиль на сумму 2 800 000 тенге.

Стоимостные балансы групп на начало периода перенесены из налогового регистра прошлого отчетного периода.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Другие доходы. Доход от выбытия фиксированных активов»
№ п/пГруппа (подгруппа)Наименование фиксированного активаСтоимостный баланс подгруппы (группы) на начало периода, тенгеПоступившие фиксированные активы в течение периода, тенге *Стоимостный баланс подгруппы (группы) с учетом поступивших фиксированных активов, тенге (гр. 4 + гр.5)Стоимость выбывших фиксированных активов, тенгеПричина выбытияСумма дохода от выбытия фиксированных активов, тенге (гр. 7 – гр. 6
123456789
IIМашины и оборудование1 500 0001 020 0002 520 0003 280 000760 000
1Машиныхххххх2 800 000Реализация
2Оборудованиехххххх480 000Реализация
IIIКомпьютеры800 000152 000952 000300 0000
1Программное обеспечениехххххх
2Компьютерыхххххх300 000Безвозмездная передача
IVФиксированные активы, не включенные в другие группы1 440 0001 440 0000
ИТОГО760 000

* Данные произвольные.  

Так как общая стоимость выбывших фиксированных активов II группы (3 280 000 = 2 800 000 + 480 000) превышает стоимостный баланс II группы с учетом поступивших фиксированных активов (2 520 000), то стоимостный баланс II группы приравнивается к нулю, а признанный доход от выбытия фиксированных активов в отчетном периоде составит 760 000 тенге (3 280 000 – 2 520 000) и включается в совокупный годовой доход.  

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты»

Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса включаются в СГД налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы за отчетный период. Штрафы, пени и другие виды санкций по хозяйственным договорам включаются в налогооблагаемый доход только в случаях, если они признаны должником или присуждены ему на основании решения суда.

Согласно статьи 293 Гражданского Кодекса Республики Казахстан неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Размеры неустойки определяются в твердой денежной сумме или в процентах к сумме неисполненного либо ненадлежаще исполненного обязательства.

На основании вышеизложенного, фактом признания дохода от штрафных санкций является письменное согласие на выставленную претензию.

ПРИМЕР № 4:

За невыполнение условий договора поставки от 23 марта 2018 года организация согласно договоренности выставила претензию поставщику в сумме 280 000 тенге. Поставщик признал претензию только в размере 180 000 тенге и в отчетном периоде оплатил данную сумму на расчетный счет организации.  

В совокупный годовой доход включается сумма 180 000 тенге.  

Внимание! Суммы штрафов, пени не являются оборотом по реализации товаров (работ, услуг), следовательно, в таких случаях не требуется выписка счета-фактуры и можно ограничиться выпиской счета со ссылкой на договор или положение о неустойке.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Дивиденды, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши».

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей включаются в совокупный годовой доход в соответствии с подпунктами 16 и 17 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Дивиденды.

Начисление дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или очередного общего собрания участников товарищества.

Порядок выплаты дивидендов определен в Законах Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II и «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I.

В целях налогообложения понятие дивиденды установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, как доход:

  • в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
  • подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;
  • в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками и т.д.

Вознаграждения.

Понятие вознаграждения в целях налогообложения применяется в соответствии с подпунктом 62) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, определяющий как доход, включающий все выплаты:

  • связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
  • связанные с кредитом (займом, микрокредитом), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовых организациях», за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
  • связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе связанные с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;
  • связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;
  • по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;
  • по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной и т.д.

В целях настоящего подпункта вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.  

Выигрыши

Понятие выигрыши в целях налогообложения применяется в соответствии с подпунктом 72) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса: выигрыши – любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари;

ПРИМЕР №5:

1)   18 мая 2018 года в банке-резиденте Республики Казахстан АО «Банк ХХХХ» было размещено на депозит 6 000 000 тенге под 12 % годовых. 31 декабря 2018 года банк перечислил на расчетный счет организации вознаграждение по депозиту в сумме 382 500 тенге, КПН у источника выплаты (15 %) удержан в сумме 67 500 тенге;

2)   В 2018 году на расчетный счет получены дивиденды от дочерней компании ТОО «Бастау» в сумме 550 000 тенге;

3)   в 2018 году получено вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам в размере 400 000 тенге.  

Информация по указанным операциям включена в налоговый регистр.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы Доход по дивидендам, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату»
Вид вознагражденияНаименование контрагента, эмитентаСтавка вознагражденияНачислено вознаграждение, дивиденды, тенгеУдержан подоходный налог у источника выплаты, 15%Получено вознаграждение, дивиденды, тенгеСписаны дисконт/ премияСумма вознаграждения, включаемое в СГД, тенге
12345678
ДепозитАО «Банк ХХХ»12%450 00067 500382 500450 000
ДивидендыТОО “Бастау”550 000550 000550 000
Вознаграждение по ГЦБМФ РК400 00025 000400 000
Итого в строку 100.00.0041 400 000

Внимание!

В соответствии с пунктом 2 статьи 302 Налогового кодекса сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. Такой КПН включается в строку 100.00.039 V, в которой указывается сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 302 Налогового кодекса уменьшает сумму КПН, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, вознаграждение по полученным доходам, облагаемым у источника выплаты, включается в налогооблагаемый доход с учетом суммы налога, удержанного у источника выплаты, но сумма КПН у источника выплаты в размере 67 500 тенге будет учтена при исчислении суммы КПН в строке 100.00.039V.

Вознаграждение по ГЦБ в сумме 400 000 тенге включается в строку 100.00.033 «Уменьшение налогооблагаемого дохода» в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, с целью уменьшения исчисленного налогооблагаемого дохода.

Таким образом, в совокупный годовой доход включается сумма 1 400 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Доход от курсовой разницы»

Курсовая разница – разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Для целей налогового учета в соответствии с пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Для целей бухгалтерского учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранных валютах, применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных валютных курсов», согласно которому курсовая разница возникает:

  • при расчете по операциям, совершенным в иностранной валюте в отчетном периоде;
  • при пересчете монетарных статей, то есть бухгалтерских статей, выраженных фиксированным или определяемым количеством валютных единиц, на каждую отчетную дату.

Курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, на основании требований МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» включаются в затраты по займам в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль, то – отрицательной, и при заполнении декларации по КПН суммы превышения признанной в бухгалтерском учете положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей признаются в составе совокупного годового дохода предприятия, а превышение отрицательной курсовой разницы – в составе вычетов.

ПРИМЕР № 6 :

В 2018 году организация в бухгалтерском учете признала доходы от курсовой разницы в сумме  18 400 000 тенге и расходы от курсовой разницы в сумме 14 800 000 тенге.

Итоговое влияние признанных курсовых разниц на финансовую отчетность будет отражено в соответствующем налоговом регистре.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы. Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы»
№ п/пПоказателиСумма, тенге
1Сумма положительной курсовой разницы (счет 6250)18 400 000
2Сумма отрицательной курсовой разницы (счет 7430)14 800 000
Расчет курсовой разницы
Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы3 600 000
В строку 100.00.0043 600 000

Внимание!

При операциях конвертации (обмена – покупки или продажи) валюты возникает суммовая разница, то есть разница между курсом обмена (биржевым, реальным курсом сделки) и рыночным курсом на дату конвертации.

Суммовая положительная или отрицательная разница не сворачивается при расчете подобно курсовым разницам и учитывается в составе прочих доходов или прочих расходов, соответственно.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Доходы от осуществления совместной деятельности»

В целях осуществления совместной деятельности на основании пункта 1 статьи 228 Гражданского кодекса Республики Казахстан заключается договор в форме простого товарищества. По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или достижения иной не противоречащей закону цели. Простое товарищество не является юридическим лицом.

Для осуществления деятельности в рамках договора об осуществлении совместной деятельности (простого товарищества) необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). В качестве вклада могут быть внесены деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения.

Порядок налогового учета совместной деятельности установлен статьями 199 и 200 Налогового кодекса.

Так статьей 199 Кодекса установлено, что объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В случае отсутствия в договоре о совместной деятельности порядка распределения активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, участники договора о совместной деятельности разрабатывают и утверждают налоговую учетную политику по совместной деятельности до представления первой налоговой отчетности, которая отражает такой порядок и налоговое обязательство, возникающее в результате совместной деятельности.

Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В налоговых целях активы, обязательства, доходы и расходы по совместной деятельности или ее части учитываются уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности отдельно от активов, обязательств, доходов и расходов по иной деятельности данного уполномоченного представителя.

Распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии по итогам каждого налогового периода в порядке, определенном договором о совместной деятельности.

Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников при его наличии осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.

Результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности должны быть оформлены в письменном виде, подписаны всеми участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии, а также скреплены печатями (при их наличии в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан). Документ о результатах распределения активов, обязательств, доходов и расходов представляется каждым участником договора о совместной деятельности налоговым органам при проведении налоговой проверки.

Уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности должен иметь копии всех документов, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов, если иное не установлено настоящим Кодексом.  

ПРИМЕР №7

Компании «А» заключили договор о совместной деятельности (консорциум с компанией « В» по производству и реализации газоблоков. При создании консорциума компания «А» внесла в качестве вклада в совместную деятельность оборудование, что составило долю участия 80%, а компания «В» -трудовое участие, с долей 20%.

Уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности, по договору был назначен участник «А».

По окончании 2018 г. участник «А»- уполномоченный представитель, передал каждому участнику консорциума в письменном виде, подписанном всеми участниками договора о совместной деятельности и скрепленные их печатями, результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов между участниками консорциума для включения в данные бухгалтерского учета в целях определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением,

Такое распределение может иметь следующий вид:  

Распределение активов, обязательств доходов и расходов консорциума между его участниками за 2018 г.

тыс.тенге

Статьи балансаКонсорциумРаспределение по доле
Компания «А», 80%Компания «B», 20%
Активы18 00014 4003 600
Обязательства11 8009 4402 360
Доходы30 02024 0166 004
Расходы23 82019 0564 764

В совокупный годовой доход компании «А» будет включена сумма дохода от совместной деятельности в размере 24 016 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам».

К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды, в том числе путем переуступки прав таких требований;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов);

3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 270 настоящего Кодекса;

4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты. Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

ПРИМЕР №8 :

В течение 2018 года компанией было:

1) получено от дебитора, задолженность которого в размере 1 000 000 тенге была признана в 2017 году сомнительным требованием, 896 000 тенге (в том числе НДС (12%). Данная задолженность возникла в 2014 году.

2) получено из средств государственного бюджета 10 000 000 тенге с целью возмещения части затрат по вознаграждениям по банковскому целевому займу на строительство промышленного объекта. Данная государственная субсидия в бухгалтерском учете была признана доходом в отчетном налоговом периоде.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы. Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам»
№ п/пНаименование источника доходаВид дохода (основание)Дата получения доходаСумма, тенгеСумма НДС 12 %, тенгеСумма, признанная доходом, тенге
1234567
1ТОО “ХХХ”Компенсация списанной сомнительной дебиторской задолженности12.08.2018 г896 00096 000800 000
2АО «Фонд развития предпринимательства «ДАМУ»Государственная субсидия2018 г10 000 00010 000 000
Всего в строку 100.00.00410 800 000

Сумма 10 800 000 тенге будет включена в совокупный годовой доход по строке 100.00.004.  

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества»

В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.  

ПРИМЕР № 9 :

В 2018 году основной поставщик организации передал безвозмездно товары в целях поддержания сотрудничества на сумму 250 000 тенге, что было указано в счете-фактуре на безвозмездную передачу, в т.ч. НДС.

В бухгалтерском учете организация признала доход от безвозмездно полученных товаров.

В целях налогообложения сумма 250 000 тенге подлежит включению в совокупный годовой доход по строке 100.00.004.

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы»

Если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 процентов от совокупного годового дохода, включая такие доходы, то в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности:

1) используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности: в области организации отдыха, развлечений; в сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

2) являющееся объектом жилищного фонда.

Для целей налогообложения доходы от эксплуатации объектов социальной сферы учитываются отдельно.

ПРИМЕР №10 :

Организация имеет на своем балансе объекты социальной сферы, в отношении которых в 2018 году были получены следующие доходы и понесены расходы:

1) от деятельности пансионата был получен доход в размере 5 800 000 тенге и понесены расходы в сумме 6 100 000 тенге,

2) от деятельности общежития для работников в сумме 5 500 000 тенге, расходы соответственно составили 4 800 000 тенге.

Общая сумма дохода от эксплуатации объектов социальной сферы составила 11 300 000 тенге, что составляют не более 5 процентов от совокупного годового дохода, включая такие доходы. Это означает, что организация имеет право на включение в СГД превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы. Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы»
№ п/пНаименование объекта социальной сферыПолученные доходы, тенгеПроизведенные расходы, тенгеВключено в СГД, тенге
12345
1Пансионат5 800 0006 100 000
2Общежитие5 500 0004 800 000700 000
Всего в строку 100.00.004700 000

Сумма  700 000 тенге будет включена в совокупный годовой доход по строке 100.00.004 «Прочие доходы».  

Заполнение строки 100.00.004 «Прочие доходы Другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса»

В строку 100.00.004 включаются и другие, не указанные выше доходы, такие как:

  • доход от суммовой разницы;
  • доход от оприходования излишков товаров, основных средств по результатам инвентаризации;
  • чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления.
  • и другие доходы.

Внимание!

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать эти разницы, как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности.

Суммовой перекос или суммовая разница (положительная или отрицательная), это разница,  возникающая  при обмене валюты в другую иностранную валюту по  рыночному  курсу в один и тот же день. То есть это разница между рыночным курсом и фактической сделки обмена валюты. При применении двух разных  курсов на одну и ту же дату. А курсовая разница – это разница, возникающая между разными датами совершения операций с иностранными валютами.

ПРИМЕР №11 :

На счетах прочих доходов за 2018 год организация отразила:

1)   доход от суммовой разницы, полученный при конвертации валюты, – 150 000 тенге;

2)доходы от выявленных излишков при инвентаризации запасов в сумме 210 000 тенге;

3)сумму страхового покрытия по договору страхования транспортного средства – 250 000 тенге.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы. Другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса»
№ п/пНаименование организации, документа основания для признания доходаВид доходаОбщая сумма (сумма с НДС) , тенгеНДС 12%, тенгеСумма дохода к признанию, тенге
123456
1Выписка банкаСуммовая разница150 000150 000
2Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт оприходования излишковИзлишки запасов210 000210 000
3АО «СК «Иншуранс»Страховое покрытие250 000250 000
Итого в строку 100.00.004610 000

Сумма 610 000 тенге будет включена в совокупный годовой доход.

ля признания суммы прочих доходов, включаемых в совокупный годовой доход Декларации по КПН за 2018 год в строку 100.00.004 «Прочие доходы» все полученные и признанные доходы следует включить одной строкой, для чего целесообразно сформировать сводный налоговый регистр.

Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.004 «Прочие доходы»
№ п/пНаименование вида доходаСумма, тенге
123
1Доходы от списания обязательств460 000
2Доход по сомнительным обязательствам400 000
4Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты180 000
5Дивиденды, вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату1 670 000
6Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы3 600 000
7Доход, полученный от осуществления совместной деятельности24 016 000
8Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам10 800 000
9Доход в виде безвозмездно полученного имущества250 000
10Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы700 000
11Доход доходы610 000
Всего в строку 100.00.00443 446 000

Итак, в строку 100.00.004 Декларации по КПН переносится сумма 43 446 000 тенге.

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.006 «КОРРЕКТИРОВКА СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 241 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА»

Пункт 1 статьи 241 Налогового кодекса, определяющий случаи исключения из совокупного годового дохода налогоплательщиков включает 24 пункта, из которых, например:

1) дивиденды, в том числе выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов;

2) дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет; участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более 25 процентов;

3) сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;

4) сумма гарантийных взносов, полученная Фондом гарантирования жилищного строительства, в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев и т.д.

  ПРИМЕР: В 2018 году организация получила дивиденды от ТОО «Береке» в сумме 350 000 тенге.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса»
№ п/пНаименование контрагентаНачисленная сумма дивидендов, тенгеДоход по дивидендам, включенный в СГД, тенгеСумма полученных денег, тенге
12345
1ТОО “Береке”350 000350 000350 000
В строку 100.00.006″350 000

В строку 100.00.006 Декларации по КПН из графы 4 налогового регистра включается сумма 350 000 тенге.  

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.007 «КОРРЕКТИРОВКА СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 241 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА»

В строке 100.00.007 указывается сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемая в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса. Согласно данной статье при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.

ПРИМЕР:

01 января 2018 года на основании решения руководства в организации был изменен метод учета запасов и в течение 2018 года учет запасов осуществлялся по методу FIFO вместо применяемого ранее метода средневзвешенной стоимости. В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» в организации произведен перерасчет стоимости запасов по состоянию на 1 января 2018 года.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса»
Наименование запасовСтоимость запасов согласно методу средневзвешенной стоимости, тенгеСтоимость запасов согласно методу FIFO, тенгеСумма корректировки, тенге ((+) увеличение / (-) уменьшение)
1234
Сырье3 800 0004 300 000500 000
Готовая продукция6 200 0005 900 000(300 000)
Товары5 100 0008 200 0003 100 000
Всего в строку 100.00.0073 300 000

В строку 100.00.007 Декларации по КПН включается сумма 3 300 000 тенге.  

РАЗДЕЛ «ВЫЧЕТЫ»   ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.009 «РАСХОДЫ ПО РЕАЛИЗОВАННЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ)»  

В строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса, т.е. в строке 100.00.009 по ее подстрокам с 100.00.009 I по 100.00.009 IX формируется налоговая себестоимость реализации за отчетный период.

Прежде чем заполнить строку 100.00.009, в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года за № 241 в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организация должна провести инвентаризацию активов и обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

Обратите внимание!

При заполнении строки 100.00.009 II «ТМЗ на конец отчетного периода» в состав ТМЗ также должны быть включены отсутствующие товары, на которые организация получила право собственности, например, товары в пути.

При формировании себестоимости реализации в строке 100.00.009 требуется предварительно определить суммы всех затрат, понесенных в отчетном периоде, а затем исключить те затраты, которые в соответствии с требованиями Налогового кодекса не могут быть отнесены на вычеты в составе расходов по реализованным товарам. Такие затраты должны быть включены в состав активов, либо подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды, либо в целях налогообложения вовсе не могут быть отнесены на вычеты.  

Заполнение строки 100.00.009 I «ТМЗ на начало налогового периода»

Строка 100.00.009 I заполняется на основании данных бухгалтерского учета по счетам товарно-материальных запасов, включает стоимость сырья и материалов, товаров, готовой продукции и незавершенного производства, отраженных в бухгалтерском балансе на начало года и соответствует сумме стоимости ТМЗ, указанной в строке 100.00.009 II за предыдущий отчетный период, т.е. за 2017 г.

У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную Декларацию по КПН, запасы на начало налогового периода могут отсутствовать.

ПРИМЕР:

В декларации, представленной организацией за 2017 г., в строке 100.00.009 II «ТМЗ на конец налогового периода» была указана стоимость запасов по данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2017 г. в сумме 4 300 000 тенге.

В строку 100.00.009 I «ТМЗ на начало налогового периода, всего» будет перенесена сумма 4 300 000 тенге.

Заполнение строки 100.00.009 II «ТМЗ на конец налогового периода»

Строка 100.00.009 II заполняется на основании данных бухгалтерского баланса на конец налогового периода.

В соответствии с пунктом 5 статьи 192 Налогового кодекса учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

  ПРИМЕР:

По состоянию на 31.12.2018 г. на счетах бухгалтерского учета организации учитывается стоимость запасов в сумме 3 500 000 тенге.

При этом, организация в течение отчетного периода снизила стоимость отдельной группы товаров до возможной цены продаж на сумму 200 000 тенге.

В декларации по КПН по строке 100.00.009 II указывается сумма 3 700 000 тенге.  

Заполнение строки 100.00.009 III «Приобретено ТМЗ, работ, услуг»

В строку 100.00.009 III «Приобретено ТМЗ, работ, услуг» включаются все расходы по приобретенным для целей деятельности, направленной на получение дохода, и подтвержденным документально товарам (работам, услугам) в течение 2018 года, кроме расходов, относимых на вычеты и отражаемых в строках с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации по КПН.  

В соответствии с Правилами в строке 100.00.009 III указывается стоимость:

  • поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
  • выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами

Строка 100.00.009 III определяется сложением подстрок с 100.00.009 III A по 100.00.009 III H.

  Заполнение строки 100.00.009 III А «Товарно-материальные запасы»

В строке 100.00.009 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком товарно-материальных запасов. В данную строку также включается стоимость запасов, поступивших в течение отчетного периода по иным основаниям.

Для заполнения строки 100.00.009 подстроки с III A по III H нужно сформировать налоговый регистр по видам затрат:

– товарно-материальные запасы;

– финансовые услуги– это услуги финансового посредничества, зачастую кредита. Примерами организаций, оказывающих финансовые услуги, являются банки, инвестиционные банки, страховые и лизинговые, брокерские организации и множество других компаний.

– рекламные услуги могут включать услуги по созданию и размещению рекламы в средствах массовой информации, включая покупку времени и места; услуги по созданию и размещению наружной (уличной) рекламы (рекламные щиты, афишные тумбы, доски объявлений, электронные табло, бегущие строки, оформление витрин, реклама на транспорте и так далее); аренда места для рекламы. К данному виду услуг относится также спонсорство, любой вклад рекламодателя с целью рекламы своей фирмы, товаров, работ, услуг.

– консультационные услуги (консалтинг)  – это деятельность по консультированию руководителей, управленцев по широкому кругу вопросов в сфере финансовой, коммерческой, юридической, технологической, технической, экспертной деятельности, оказываемая внешними консультантами, для решений той или иной проблемы;

– маркетинговые услуги. Ма́рке́тинг (от англ. marketing — в буквальном переводе с английского означает «действие на рынке», «рыночную деятельность»)  – это организационная функция и совокупность процессов создания, продвижения и предоставления продукта или услуги покупателям и управление взаимоотношениями с ними с выгодой для организации.

– диза́йнерские услуги (от англ. design) – это проектировать, чертить, задумать, а также проект, план, рисунок) это деятельность по проектированию эстетических свойств промышленных изделий («художественное конструирование»), а также результат этой деятельности.

– инжиниринговые услуги – это услуги по техническому сопровождению процесса создания какого-либо нового объекта, например процесса проектирования и строительства, в примере организация не приобретала такие услуги.

– прочие услуги и работы. Статья «Прочие работы и услуги» включает все прочие расходы, отличные от указанных выше и не включает суммы расходов по приобретенным работам, услугам, относимые на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации по КПН.

Сумма расходов по реализованным товарам (работам, услугам), относимая на вычеты, рассчитывается с использованием формулы расчета согласно Правилам для заполнения строки 100.00.009 Декларации по КПН на основании заполненных подстрок данной строки.

Данные в налоговых регистрах должны соответствовать данным бухгалтерского учета соответствующих поступлений товарно-материальных запасов.  

ПРИМЕР:

В 2018 году организация приобрела материалы, товары, работы и услуги для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе:

Наименование статьи расходов Сумма, тенге
Товарно-материальные запасы20 500 000
Финансовые услуги1 600 000
Рекламные услуги500 000
Консультационные услуги1 400 000
Прочие услуги и работы6 100 000
Кроме того, поступили:
– излишки ТМЗ, выявленные при инвентаризации120 000
ВСЕГО30 220 000

Таким образом, в строке 100.00.009 III будет указана сумма общей стоимости поступивших товарно-материальных запасов, работ, услуг из налогового регистра – 30 220 000 тенге, в разрезе отдельных видов расходов.  

Заполнение строки 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»

В строке 100.00.009 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты;

Порядок вычета расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам установлен статьей 257 Налогового кодекса.

Так, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса), за исключением:

1) включаемых в первоначальную стоимость: фиксированных активов; объектов преференций; активов, не подлежащих амортизации;

2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 5 статьи 272 настоящего Кодекса.

Вычету подлежит, в том числе, доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя.

Вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 1), 5), 7), 8) , 9), 10) и 12) пункта 2 статьи 319, подпунктами 42) и 44) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса.

4) Обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по правилам единого накопительного пенсионного фонда, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.

Как следует из вышеизложенного, статья 257 прямо указывает виды расходов, подлежащих отнесению на вычет в составе расходов по начисленным доходам работникам и иным выплатам, а именно:

– начисленными работодателем доходы работников (включая нерезидентов), подлежащих налогообложению;

– расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя.

– компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков,

– за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат,

– компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем,

– полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях,

– за каждый календарный день такой работы в двукратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

– расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха:

  • по имущественному найму (аренде) жилья;
  • на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 2) настоящего пункта;

– расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, при соблюдении условий заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно;

– стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, в том числе их ремонта, средств индивидуальной защиты, моющих и дезинфицирующих средств, средств профилактической обработки, медицинской аптечки, молока или других равноценных пищевых продуктов и (или) специализированных продуктов для диетического (лечебного и профилактического) питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

– суммы пени, начисленных за несвоевременное исчисление, удержание, перечисление социальных платежей в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

– возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан ,за исключением морального вреда;

– суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, а также судебных расходов.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ на то, что на практике имеет место включение в вычеты в составе расходов по начисленным доходам работника доходы, не подлежащие налогообложению.

Например, такие, как оплата медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы и т.д. Вышеназванные расходы согласно статье 341 Налогового кодекса квалифицируются, как корректировка(уменьшение) дохода физического лица и, соответственно они не включаются в вычеты по строке 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»

ПРИМЕР:

Компания «ИИИ» в 2018 г. имела следующие расходы по начисленным доходам работников – 5 800 000 тенге, включая доходы работников – иностранцев.

Кроме того, компания понесла следующие расходы:

  • Компенсационные выплаты при передвижном характере работ – 650 000 тенге;
  • Специальное питание и спецодежда работников – 470 000 тенге  

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР 

Для заполнения строки 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» 

(тенге)

№ п/п Вид доходаСумма
1Заработная плата работников *5 800 000
2Компенсационные выплаты при передвижном характере работ650 000
3Специальное питание и спецодежда работников470 000
Итого6 920 000

* Сумма заработной платы работников переносится из Налогового регистра к форме 200.00.  

Вычет в сумме 6 920 000 включает в сумму строки 100.00.009 IV Декларации по КПН (форма 100.00).  

Заполнение строк 100.00.009 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов в отчетном либо предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» и

100.00.009 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды»  

Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Данные расходы признаются в составе вычетов путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. 

Например, платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, отражаются в бухгалтерском учете организацией – пользователем как расходы будущих периодов, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией – пользователем в расходы соответствующих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В строке 100.00.009 V указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относятся на вычеты в отчетном налоговом периоде.

В строке 100.00.009 IX указывается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые были признаны в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.

Строку 100.00.009 V целесообразно заполнять совместно со строкой 100.00.009 IX, т.к. в строке 100.00.009 IX указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые были признаны в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.

ПРИМЕР:

1) Стоимость годовой подписки на ИС ХХХХ оплачена 01 октября 2018 года в сумме 120 000 тенге (без НДС).

В составе расходов будущих периодов по состоянию на 31 декабря 2017 года учитывается остаточная стоимость годовой подписки на 2017 год в сумме 54 000 тенге.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» и строки 100.00.009 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды»
№ п/пНаименование поставщикаНаименование затратВ том числе
Сумма, относимая на вычеты в текущем периоде, тенгеСумма, относимая на вычеты в последующие периоды, тенге
12345
Расходы будущих периодов, признанные в текущем периоде
1Сумма, переносимая из предыдущего периода (данные перенесены из строки 100.00.009 IX Декларации по КПН за 2016 г.)54 000
Итого по строке 100.00.009 V 54 000х
Расходы будущих периодов, оплаченные в текущем периоде
1Подписка на ИС ХХХ30 00090 000
Итого по строке 100.00.009 IX х90 000

В строку 100.00.009 V будет включена сумма 54 000 тенге, которая на начало периода была учтена в составе расходов будущих периодов, оплаченных в 2017 году.

Стоимость подписки для доступа к порталу ХХХ в сумме 120 000 тенге будет включена в строку 100.00.009 III H «Прочие услуги и работы», а сумма 90 000 тенге – в строку 100.00.009 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды», и, таким образом, из суммы расходов будущих периодов, оплаченных в текущем году, на вычеты будет отнесено только 30 000 тенге.

Таким образом, на вычеты в 2018 году в общей сложности из расходов будущих периодов будет отнесено 84 000 тенге (54 000 + 30 000).

Заполнение строки 100.00.009 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами»

В строке 100.00.009 VI указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций.

Согласно статьи 272 Налогового кодекса последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении следующих активов после признания их в бухгалтерском учете:

1) фиксированных активов, в том числе в период временного прекращения их использования;

2) не относимых к фиксированным активам основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, учитываемых в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных: в подпункте 1) пункта 2 статьи 266 настоящего Кодекса, – в период до момента начала добычи после коммерческого обнаружения; в подпунктах 7) и 15) пункта 2 статьи 266 настоящего Кодекса;

3) активов, указанных в статье 260 настоящего Кодекса.

Последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).

Последующие расходы, в том числе произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, за исключением указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 6 статьи 228 настоящего Кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

ПРИМЕР:

В течение 2018 года организация в бухгалтерском учете признала следующие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств:

  • себестоимость ТМЗ, использованных в целях текущего ремонта собственных основных средств 580 000 тенге;
  • себестоимость ТМЗ, использованных на ремонт арендуемых основных средств 101 000 тенге;

Данные суммы будут включены в строку 100.00.009 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами» с последующим включением в Приложении 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» к Декларации по КПН:

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами»
№ п/п Виды затратСумма, тенгеПримечание
1234
1ТМЗ, использованные для текущего ремонта собственных основных средств580 000Включаются в строку 100.02. 010 Приложения 100.02
2ТМЗ, использованные для текущего ремонта арендованных основных средств101 000Включаются в строку 100.02.012 Приложения 100.02
Итого в строку 100.00.009 VI 681 000

Таким образом, в строку 100.00.009 VI из налогового регистра будет включена сумма – 681 000 тенге.  

Заполнение строки 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации»

Признание затрат по капитальному ремонту основных средств осуществляется в соответствии с правилами и критериями признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 настоящей статьи, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14) пункта 2 статьи 266 настоящего Кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 настоящего Кодекса:

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Последующие расходы, предусмотренные настоящим пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 настоящего Кодекса.  

Таким образом, стоимость капитального ремонта увеличит стоимостный баланс соответствующей группы (подгруппы 1 группы) фиксированных активов и учитывается при заполнении приложения 100.02 к Декларации по КПН для исчисления налоговой амортизации фиксированных активов в строке 100.02.004 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.

ПРИМЕР:

В 2018 году признанные в бухгалтерском учете организации капитализированные затраты по ремонту основных средств составили:

  • себестоимость ТМЗ, используемые при ремонте – 1 060 000 тенге;
  • услуги сторонней организации по ремонту – 800 000 тенге.

Поскольку данные расходы не могут быть отнесены на вычеты по причине их обязательной капитализации в первоначальной стоимости фиксированных активов, объектов преференций и активов, не подлежащих амортизации, то сумма 1 860 000 тенге будет включена в строку 100.00.009 VII Декларации по КПН:

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации»
№ п/п Виды затратСумма, тенгеПримечание
1234
1ТМЗ, использованные для капитального ремонта собственных основных средств1 060 000Включаются в строку 100.02.004 Приложения 100.02
2Услуги по ремонту ТОО «Курмет»800 000Включаются в строку 100.02.004 Приложения 100.02
Итого в строку 100.00.009 VI 1 860 000

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.009 VIII «СТОИМОСТЬ РАБОТ И УСЛУГ, СЕБЕСТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ, НЕ ОТНОСИМЫЕ НА ВЫЧЕТЫ НА ОСНОВАНИИ ПОДПУНКТОВ 1) – 20) СТАТЬИ 264 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА»

В строке 100.00.009 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1) – 20) статьи 264 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.009 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли запасов, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость запасов, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 декларации.

В свою очередь, статья 264 Налогового кодекса содержит 21 пункт перечня затрат, не подлежащие вычету, в число которых входят:

1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

2) расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика;

3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 91 настоящего Кодекса, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;

4) расходы по действию (действиям) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа, признанному (признанным) вступившим в законную силу судебным актом, совершенному (совершенным) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

5) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

6) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пени), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;

7) сумма превышения расходов, для которых настоящим Кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

8) сумма налогов и платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства);

9) затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 настоящего Кодекса, а также расходы по их эксплуатации;  

ПРИМЕР: В течение 2018 года компания понесла расходы, квалифицируемые, как расходы не идущие на вычет:

  • стоимость запасов, использованных на строительство объекта социальной сферы- зоны летнего отдыха работников –1 360 000 тенге ;
  • стоимость безвозмездно оказанных услуг – 145 000 тенге;
  • по результатам ежегодной инвентаризации запасов, стоимость выявленной недостачи товаров без установления виновного лица – 95 000 тенге;
  • стоимость новогоднего вечера, организованного для работников организации – 230 000 тенге.

Внимание! При расчете стоимости работ и услуг, себестоимости ТМЗ, не относимых на вычеты нужно не забыть, что плательщики налога на добавленную стоимость корректируют суммы зачетного НДС в случаях, определенных статьей 404 Налогового кодекса.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1) – 20) статьи 264 Налогового кодекса»
№ п/п Виды затратСумма, тенгеКорректировка НДС в зачет (12%), тенге Ст.264 НК РК
12345
1Стоимость запасов, использованных на строительство объекта социальной сферы- зоны летнего отдыха работников1 360 000163 200п.9
2Стоимость безвозмездно оказанных услуг145 000п.10
3Недостача товаров95 00011 400п.1
4Расходы на новогодний вечера230 000п.1
Итого1 830 000

В строку 100.00.009 VIII из налогового регистра будет перенесена сумма 1 830 000 тенге.  

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.010 «ШТРАФЫ, ПЕНИ, НЕУСТОЙКИ»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.010 указывается общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пени), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса;

В свою очередь пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат присужденные или признанные неустойки (штрафы, пени), если иное не установлено статьями 246 и 264 настоящего Кодекса.

При этом, пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса определено, что вычет вознаграждения производится в соответствии с положениями настоящей статьи.

В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 настоящего Кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Отсюда, штрафные санкции по договору кредита (займа)   с взаимосвязанной стороной   не учитываются как штрафные санкции, поскольку относятся к вознаграждениям.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6 статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пени), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;  

ПРИМЕР : ТОО « А» в течение 2018 г. по решению суда уплатило штраф за невыполнение условий договора 300 000 тенге компании «РРР» и согласилось признать неустойку за нарушение условий договора с компанией «ХХХ» на сумму 600 000 тенге.

Кроме того, согласно договору с банком, за несвоевременную уплату вознаграждения, был уплачен штраф в сумме 800 000 тенге (банк не являлся для налогоплательщика взаимосвязанной стороной).

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР

Для заполнения строки 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки»

№ п/п ОснованиеСумма штрафных санкций, тенге
1Договор купли – продажи с Компанией «РРР» №88 от 12.01.17 г. Решение суда от 25.09.18 г.300 000
2Договор купли- продажи с Компанией «ХХХ» №ХХХ от 15.03.2018 г. Претензионное письмо от Компании «ХХХ» от 25.06.2018 г.600 000
3Кредитный договор с банком №ХХХ от 12.09.2018г.800 000
Итого 1 700 000

В Декларацию по КПН за 2018г. в строке 100.00.010 указывается – 1 700 000 тенге.  

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.011 «СУММА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ОТНОСИМАЯ НА ВЫЧЕТЫ ПО ОСНОВАНИЯМ, УСТАНОВЛЕННЫМ ПУНКТОМ 9 СТАТЬИ 243 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА»

В соответствии с пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг учитываются следующие затраты по налогу на добавленную стоимость:

сумма налога на добавленную стоимость, не относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 402 настоящего Кодекса;

сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет в соответствии со статьями 408, 409 и 410 настоящего Кодекса;

сумма корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случаях, указанных в подпунктах 1) и 4) пункта 2 статьи 404 настоящего Кодекса.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты сумму:

1) налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет, при применении пропорционального метода в соответствии со статьей 408 настоящего Кодекса, если в бухгалтерском учете такой налог не учтен в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;

2) корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случае, указанном в подпункте 1) пункта 2 статьи 404 настоящего Кодекса, по фиксированным активам, запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3) уменьшения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в случае, указанном в подпункте 4) пункта 2 статьи 404 настоящего Кодекса, за исключением передачи в качестве вклада в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет, предусмотренный подпунктом 1) части второй настоящего пункта, производится в налоговом периоде, в котором возникает налог на добавленную стоимость, не разрешенный к отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьей 408 настоящего Кодекса.

Вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) части второй настоящего пункта, производятся в налоговом периоде, в котором подлежит корректировке сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

Суммы корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случае, указанном в подпунктах 1) и 4) пункта 2 статьи 404 настоящего Кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитываются в соответствии с пунктом 6 статьи 228 настоящего Кодекса.

Положения настоящей статьи не применяются по налогу на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, стоимость которых подлежит отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 3 статьи 258 настоящего Кодекса.

Иными словами, в декларации по КПН можно отнести на вычет:

– сумму НДС, не разрешенного к отнесению в зачет при применение пропорционального метода, в том числе ее отрицательное значение;

– при корректировке в сторону уменьшении суммы НДС, относимого в зачет по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 407 и 408 настоящего Кодекса:

-при уменьшении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.

Отсюда, при заполнении строки используются налоговые регистры, составленные по данным Декларации по НДС (форма 300.00), в которых отражаются суммы неразрешенного зачета по НДС при применении пропорционального метода, а также данные корректировок сумм НДС, ранее отнесенных зачет по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, и имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.

ПРИМЕР: ТОО «А» применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет. По данным декларации по НДС за 1 кв. 2018г. сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, составила 300 000 тенге, за 2 кв. 2018 г. – 125 000 тенге, за 3 кв. 2018 г. – 250 000 тенге, за 4 кв.2018 г. – 200 000 тенге.

Кроме того, в первом квартале 2018 г. в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия было внесено оборудование, сумма НДС. ранее отнесенная в зачет, при корректировке составила – 150 000 тенге.

В налоговом регистре вышеназванные суммы отражаются в следующем порядке:

  НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР

Для заполнения строки 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 налогового кодекса»  

№ п/п ОснованиеСтрока 300.00.007 «Доля облагаемого оборота в общем обороте», % Строка 300.00.023 «Общая сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет», тенге Строка 300.00.025I « Сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении пропорционального метода отнесения в зачет». тенге Сумма НДС, относимая на вычет, тенге
123456
Данные Декларации по НДС (форма 300.00) за 2018 г.
1I-кв.44,44540 000240 000300 000
В т.ч., сумма НДС по строке 300.00.022 из строки 300.06.010-150 000
2II-кв.58,88304 000179 000125 000
3III-кв.58,94609 000359 000250 000
4IV-кв.68,12627 500427 500200 000
Итого2 080 0001 205 500875 000

В Декларацию по КПН за 2018г. в строке 100.00.011 указывается – 875 000 тенге.  

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.012 «СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В ГФСС И ФОМС»

Согласно Правилам составления налоговой отчетности по КПН в строке 100.00.012 указывается сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 11 статьи 243 Налогового кодекса, а также сумма отчислений, уплаченных в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 12 статьи 243 Налогового кодекса;

В соответствии с пунктами 11 и 12 статьи 243 Налогового кодекса вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат расходы налогоплательщика по отчислениям, уплаченным в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании:

1) в отчетном налоговом периоде – в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, – в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.  

ВНИМАНИЕ!!! Отдельный Налоговый регистр для определения сумм вычета социальных отчислений в ГФСС и ФОМС не разрабатывается, поскольку данные для названного вычета определяются по Налоговым регистрам формы 200.00,  откуда они переносятся в строку 100.00.012.

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.013 «ВЫЧЕТЫ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ»

1.В строке 100.00.013 указывается сумма вычета по вознаграждению, определенная в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса.

В свою очередь, в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса в целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 настоящего Кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 настоящего Кодекса.

3. Вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 настоящего Кодекса, и (или) лицу, указанному в пункте 2 статьи 233 настоящего Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика: 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде.

4. Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:

А – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 294 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г – сумма показателей Г1 и Г2 с учетом положений пункта 3 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Г1 – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под депозит взаимосвязанной стороны;

Г2 – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения в отчетном налоговом периоде обязательств по гарантии, поручительству или иной форме обеспечения (осуществления выплат по займу) взаимосвязанной стороной;

Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан, банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;

ПК – предельный коэффициент;

СК – среднегодовая сумма собственного капитала;

СО – среднегодовая сумма обязательств.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для целей настоящей статьи независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.

5. Для целей пункта 4 настоящей статьи:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

налогам и платежам в бюджет;

заработной плате и иным доходам работников;

доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

вознаграждениям и комиссиям; дивидендам;

оценочным обязательствам, начисленным в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц – 4.

6. Для целей пункта 4 настоящей статьи сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан определяется как разница между активами и обязательствами такого постоянного учреждения.

При этом в целях применения настоящего пункта сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан рассматривается как если бы это постоянное учреждение было обособленным и отдельным юридическим лицом и действовало независимо от юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

  ПРИМЕР:

1) В марте 2017 года организация получила кредит в АО ДБ «ХХХХ» на сумму 18 000 000 тенге под 12 % годовых на срок 2 года. В 2018 году сумма начисленного вознаграждения к выплате составила 2 160 000 тенге, по состоянию на 31.12.2017 года выплачено 1 900 000 тенге;

2) 01 июля 2018 года получен 3-%-й займ от ТОО «Самал» -учредителя организации, в сумме 25 000 000 тенге. Согласно договору сумма займа была погашена полностью 31 декабря 2018 года, а также выплачена сумма начисленного вознаграждения согласно договору займа в размере 375 000 тенге.

Ввиду того, что был привлечен заем от связанной стороны, то сума вознаграждения рассчитывается с учетом отношения СК/СО.

Условно принято:

В 2018 году среднегодовая стоимость собственного капитала(СК) организации, рассчитанная согласно подпункту пункту 4 статьи 246 Налогового кодекса составила 3 100 000 тенге, среднегодовая сумма обязательств (СО) – 17 000 000 тенге.

Расчет суммы вознаграждений по привлеченным займам оформляется в отдельном налоговом регистре:

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению»
№ п/п Наименование контрагента№, дата документа – основания Сумма по договору, тенгеПроцентная ставка, % Сумма начисленного вознаграждения, тенге Выплачено, тенге Сумма вознаграждения, относимая на вычеты, тенге
12345678
I

Несвязанные стороны

1АО ДБ «ХХХ»№ 72/03/KВ от 01.03.2017 г.18 000 00012 %2 160 000900 0001 900 000
Итого1 900 000
II

Взаимосвязанные стороны

2ТОО “Самал”№ 23/10 от 01.10.2018 г.25 000 0003 %375 000
Итого375 000
III

Среднегодовая стоимость собственного капитала (СК)

3 100 000
IV

Среднегодовая сумма обязательств (СО)

17 000 000
V

Отношение СК/СО (строка III / строка IV)

0,1824
VI

Предельный коэффициент

4
VII

Предельная сумма вознаграждения взаимосвязанным сторонам, относимая на вычеты (строка II Итого × строку V × строку VI)

273 600
VIII

Сумма вознаграждения взаимосвязанным сторонам, относимая на вычеты (в пределах предельной суммы в строке VII)

273 600
IX

Всего на вычеты (строка I + строка VII) (1 155 000 + 62 500)

2 173 600

В строку 100.00.013 Декларации по КПН из налогового регистра переносится сумма в размере 2 173 600 тенге.

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.014 «СУММЫ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ»

В строке 100.00.014 указывается сумма вычета представительских расходов, определенная в соответствии со статьей 245 Налогового кодекса.

Согласно статьи 245 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий независимо от места их проведения:

1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;

2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

К представительским расходам, в том числе, относятся расходы на:

1) транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 244 настоящего Кодекса к компенсациям при служебных командировках;

2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 настоящего Кодекса, за налоговый период.

Таким образом, для определения суммы, представительских расходов, относимых на вычеты, необходимо сделать расчет суммы, ограничивающей представительские расходы. Базой для расчета суммы ограничения служит общая сумма расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению.

ПРИМЕР: В бухгалтерском учете организации представительские расходы составили 1 200 000 тенге. Представительские расходы подтверждены первичными документами и оформлены в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 245 Налогового кодекса.

Совокупная сумма расходов организации по начисленным в отчетном периоде доходам работников, подлежащих налогообложению, составила 8 750 000 тенге.  

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.014 «Суммы представительских расходов»
Сумма представительских расходов, признанная в бухучете, тенге Сумма начисленных доходов работникам, тенге Предельная сумма представительских расходов, подлежащая отнесению на вычеты, тенге (гр. 2 × 1%) Сумма представительских расходов, относимая на вычеты, тенге Сумма представительских расходов, не относимая на вычеты, тенге (гр. 1 – гр. 4)
12345
1 200 0008 750 000875 000875 000375 000

Итого в строку 100.00.014

875 0000

Из графы 4 налогового регистра в строку 100.00.014 Декларации по КПН будет включено 875 000 тенге, а разница в сумме 325 000 тенге является постоянной разницей между суммой расходов по бухгалтерскому и налоговому учету.

На основании подпункта 21) пункта 3 статьи 319Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 245 настоящего Кодекса, т.е. представительские расходы сверх установленного минимума не включаются в доход подотчетных лиц.  

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.015 «СОМНИТЕЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ»  

В строке 100.00.015 указывается сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса;

В свою очередь, согласно статье 248 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, сомнительными требованиями признаются требования:

1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;

2) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) в связи с включением в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:

1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;

2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;

3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2) настоящего пункта;

4) включение в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов.

Сомнительные требования подлежат вычету у лица:

1) определенного подпунктом 1) пункта 2 настоящей статьи, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода;

2) определенного подпунктом 2) пункта 2 настоящей статьи, – в размере положительной разницы между суммой, включающей стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода, и стоимостью права требования, по которой произведена уступка;

определенного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода в соответствии со статьей 233 настоящего Кодекса, увеличенного на стоимость приобретения права требования;

4) определенного подпунктом 4) пунктом 2 настоящей статьи, – в размере сумм, признанных в качестве дохода, определенного подпунктом 13) пункта 1 статьи 226 настоящего Кодекса.

В случаях, предусмотренных подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

1) у лиц, определенных подпунктами 1) и 2) пункта 2 настоящей статьи: по сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа); по сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, -со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга; в остальных случаях – со дня: следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен; передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен;

2) у лиц, определенных подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи: по сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа);

по сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, -со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга; в остальных случаях – со дня наиболее поздней из следующих дат:

дня, следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

дня переуступки права требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

В случаях, предусмотренных подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.

В случаях, предусмотренных подпунктом 3) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый с даты вступления в законную силу решения суда.  

ПРИМЕР:

По результатам инвентаризации бухгалтерских счетов на счете торговой дебиторской задолженности организации числится задолженность покупателей (в том числе НДС (12 %)), которая возникла с 2015 года. Кроме того, согласно договору от 12.09.17 г. с компанией «В» была проведена уступка права требования к ТОО «ХХХ» по дебиторской задолженности, возникшей по реализованным услугам 25.03.2015 г. в сумме 3 000 000 тенге, за 1 000 000 тенге.

Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.015 «Сомнительные требования»
№ п/п
Наименование дебитора
Дата возникновения дебиторской задолженностиОснование списания задолженностиСумма дебиторской задолженности, тенге Сумма НДС (12%) в том числе, тенге Сумма, относимая на вычеты, тенге
1234567
1ТОО “Альпак”апрель 2015 гИстечение срока исковой давности134 40014 400120 000
2ИП Садыков Аноябь 2015 гИстечение срока исковой давности87 3609 36078 000
Сумма требования, тенгеПоложительная разница по реализованному праву требования, тенгеСумма, относимая на вычет, тенге
3Компания “В”25 марта 2015 гУступка права требования за 1 000 000 тенге3 000 00002 000 0001 785 714, кроме того корректировка НДС 214 286

Итого

1 983 714

В строку 100.00.015 Декларации по КПН переносится сумма из графы 7 налогового регистра 1 983 714 тенге.

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.016 «НАЛОГИ И ДРУГИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ»

  В строке 100.00.016 указывается сумма вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за исключением налогов, не подлежащих вычету в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса.

Согласно статье 263 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

При этом уплаченные суммы налогов и платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 настоящего Кодекса.

1.Исчисление и начисление налогов и платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

2. По займу, полученному от банка-нерезидента с участием иностранного государства в уставном капитале такого банка на момент заключения договора такого займа, в соответствии с которым корпоративный подоходный налог у источника выплаты уплачивается за счет собственных средств заемщика с суммы вознаграждения, подлежащей выплате банку-нерезиденту, указанный налог у источника выплаты относится на вычеты при условии, если сумма такого займа превышает 10 000 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего налогового периода.

3. Вычету не подлежат:

1) налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;

2) корпоративный подоходный налог и налоги на доходы (прибыль), аналогичные корпоративному подоходному налогу юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;

3) налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением;

4) налог на сверхприбыль;

5) альтернативный налог на недропользование.    

ПРИМЕР:

В 2018 году компания исчисляла и уплачивала налоги и другие обязательные платежи в бюджет в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан.  

Данные о налогах и других обязательных платежах в бюджет в бухгалтерском учете организации учитываются на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Типового плана счетов № 185, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года.

тенге.

№ п/п Наименование налогов и других обязательных платежей в бюджет Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Сумма налогов и других обязательных платежей, относимая на вычеты в 2017 году
Исчисленные (начисленные) и не уплаченные в предыдущие периоды Исчисленные (начисленные) в текущем налоговом периоде Всего исчислено (начислено) Уплачено в 2018 году
3Социальный налог2 000850 000852 000860 000852 000
1Налог на имущество13 00095 000108 00090 00090 000
4Налог на транспортные средства72 00072 00080 00072 000
2Плата за эмиссии в окружающую среду24 00024 00024 00024 000

Итого

1 038 000

Сумма 1 038 000 тенге переносится в строку 100.00.016 Декларации по КПН.  

В сумму налогов, относимых на вычеты по Декларации по КПН не включаются налоги, не относимые на вычеты, такие как индивидуальный подоходный налог с доходов физических лиц, налог на доходы лиц (резидентов, нерезидентов), уплаченный организацией за счет собственных средств, налог на добавленную стоимость и пр.)  

ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.017 «ВЫЧЕТЫ ПО ФИКСИРОВАННЫМ АКТИВАМ» И ФОРМЫ 100.02 «ВЫЧЕТЫ ПО ФИКСИРОВАННЫМ АКТИВАМ»  

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.017 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса.

Строка 100. 00.017 заполняется на основании Приложения по форме 100.02 «Вычеты по фиксированным активам», которая предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса.

В строку 100. 00.017   переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012;

Согласно статьи 265 Налогового кодекса вычету подлежат:

1) амортизационные отчисления, исчисленные в соответствии со статьей 271 настоящего Кодекса;

2) стоимостный баланс подгруппы (группы) на конец налогового периода в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 273 настоящего Кодекса;

3) последующие расходы в соответствии со статьей 272 настоящего Кодекса.

Заполнение строки 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам» выполняется по данным налоговых регистров, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 388 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» согласно приложению 2 к настоящему приказу:

«Налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам» и Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам».

ПРИМЕР 1.

Компания на начало отчетного налогового периода имеет следующие стоимостные балансы групп (подгрупп):

I группа

  • Административное здание –710 300 000 тенге;
  • Сооружения – 920 000, в т.ч.
  • – внутриплощадочные сети–550 000 тенге
  • – ограждение –  370 000 тенге.

II группа.

Машины и оборудование – 21 500 000 тенге;

Ш группа.

Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации – 3 820 000 тенге.

IV группа.

Фиксированные активы, не включенные в другие группы – 4 750 000 тенге.

За 2018 г. Компания провела следующие операции с фиксированными активами (без НДС):

Выполнен текущий ремонт административного здания – 4 200 000 тенге;

Произведен капитальный ремонт внутриплощадочных сетей – 800 000 тенге.

Приобретена автомашина – 16 300 000 тенге;

Одна автомашина продана за 5 200 000 тенге;

Выполнен ремонт автомашины, с заменой моторной группы 650 000 тенге.

Один компьютер был передан согласно письма благотворительной организации. Остаточная стоимость компьютера по бухгалтерскому учету и Акту приема- передачи – 45 000 тенге;

Приобретена мебель – 1 460 000 тенге.

В арендованном складском помещении проведен текущий ремонт –80 000 тенге.

По договору аренды стоимость произведенного ремонта не зачитывается в счет арендной платы.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» согласно принципу отражения в учёте, изложенному в пункте 7, предприятие должно признавать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент возникновения при условии соблюдения принципов отражения в учёте. При этом балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекращению признания в соответствии с положениями настоящего стандарта о списании с баланса. (см. пункты 67–72).

Если согласно изложенному в пункте 7 принципу отражения в учёте, предприятие включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на замену части объекта, то тогда оно списывает балансовую стоимость замененной части вне зависимости от того, амортизировалась эта часть отдельно или нет. Если для предприятия практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость заменяющей части как показатель стоимости замененной части на момент, когда она была приобретена или построена.

Иными словам в МСФО при капитальном ремонте, поскольку МСФО кроме капитального признает только текущий ремонт, используется метод замещения.

Согласно названному методу замещения при капитальном ремонте выполняются следующие операции в бухгалтерском учете:

При капитальном ремонте внутриплощадочных сетей, согласно методу замещения стоимость ремонта – 800 000 тенге принимается , как сумма замещаемой части, которая должна вначале списывается с баланса, а затем вновь приходоваться.. Однако, поскольку балансовая стоимость автоматических ворот 550 000 тенге, то 250 000 тенге, как разница между стоимостью ремонта и балансовой стоимостью актива (800 000 -550 000) относится на увеличение балансовой стоимость, которая станет равной 800 000 тенге.

Расходы на ремонт, не относимые на увеличение первоначальной стоимости в размере 550 000 тенге (800 000 –250 000) относятся на вычет в составе текущего ремонта.

По капитальному ремонту автомашины: Ввиду того, что стоимость мотора не учитывалась отдельно, то в бухгалтерском учете стоимость ремонта принята в сумме замещаемой части и, соответственно, 650 000 тенге вначале были исключены из остаточной стоимости автомобиля, а затем вновь включены в стоимость автомобиля. В результате балансовая стоимость автомобиля не увеличилась и соответственно, стоимость ремонта в 650 000 тенге отнесена на вычет в составе текущего ремонта.  

Заполнение налоговых регистров начинается с заполнения Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам:  

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам

(тенге)

№ п/пКод фиксированных активов в соответствии с ГК РК КОФ№ группыПредельная норма амортизационных отчислений (%)Применяемая норма амортизационных отчислений (%)Стоимостные балансы подгрупп (групп) на начало налогового периодаСтоимость поступивших фиксированных активов подгруппы (группы)Стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (группы)
12345678
1.1Административное зданиеI1010710 300 000
1.2Внутриплощадочные сетиI1010550 000
1.3ОграждениеI1010370 000
Итого (I гр)711 220 000
2Машины и оборудованиеII252521 500 00016 300 0005 200 000
3Компьютеры, программное обеспечениеIII4040820 00045 000
4Прочие фиксированные активыIV15154 750 0001 460 000
Итого (II+III+IV гр.)27 070 00017 760 0005 245 000
Всего738 290 00017 760 0005 245 000

Продолжение таблицы

№ п/пПоследующие расходы, относимые на вычетыПоследующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгруппы (группы)Стоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода (гр. 6 + гр. 7 – гр. 8 + гр. 10)Амортизационные отчисления (гр.11хгр.5 /100)Величина стоимостного баланса группы (II, III, IV) при выбытии всех фиксированных активовВеличина стоимостного баланса подгрупп (групп) менее 300 месячных расчетных показателейСтоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода с учетом корректировок (гр. 11 – гр. 12 – гр. 13 – гр. 14)
9101112131415
1.14 200 000710 300 00071 030 000639 270 000
1.2550 000250 000800 00080 000720 000
1.3370 000370 000
4 750 000250 000711 470 00071 110 000370 000639 990 000
2650 00032 600 0008 150 00024 450 000
3775 000310 000465 000
46 210 000931 5005 278 500
650 00039 585 0009 391 50030 193 500
55 400 000751 055 00080 501 500370 000670 183 500

Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся в Налоговый регистр: 

  Налоговый регистр

по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам

1. БИН ХХХХХХХХХХХХ

2. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ТОО «АЛАТАУ»

3. Налоговый период: год 2018.

Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам

(тенге)

№ п/пНаименование стоимостных показателей и вычетовЗдания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)Оставшиеся группы фиксированных активовВсего по фиксированным активам
12345
1Стоимостный баланс подгрупп (групп) на начало налогового периода710 300 00027 070 000738 290 000
2Стоимость поступивших фиксированных активов подгрупп (групп)17 760 00017 760 000
3Стоимость выбывших фиксированных активов подгрупп (групп)5 245 0005 245 000
4Последующие расходы, относимые на вычеты4 750 000650 0005 400 000
5Последующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгрупп (групп)250 000250 000
6Стоимостный баланс подгрупп (групп) на конец налогового периода711 470 00039 585 000751 055 000
7Амортизационные отчисления71 110 0009 391 50080 501 500
8Величина стоимостного баланса группы (II,III,IV) при выбытии всех фиксированных активов
9Величина стоимостного баланса подгрупп (группы) менее 300 месячных расчетных показателей370 000370 000
10Стоимостный баланс подгрупп (групп) на конец налогового периода с учетом корректировок639 990 00030 193 500670 183 500

Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся построчно в Приложение «Вычеты по фиксированным активам» (ф. 100.02).

Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»  

Код строкиНаименованиеСумма, тенге
123
100.02.001Стоимостный баланс групп (подгрупп) на начало налогового периода738 290 000
I группа711 220 000
II группа21 500 000
III группа820 000
IV группа4 750 000
100.02.002Стоимость поступивших фиксированных активов17 760 000
I группа
II группа16 300 000
III группа
IV группа1 460 000
100.02.003Стоимость выбывших фиксированных активов5 245 000
I группа
II группа5 200 000
III группа45 000
IV группа
100.02.004Последующие расходы по фиксированным активам, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп)250 000
I группа
II группа5 200 000
III группа45 000
IV группа
100.02.005Стоимостный баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода751 055 000
I группа711 470 000
II группа32 600 000
III группа775 000
IV группа6 210 000
100.02.006Амортизационные отчисления по фиксированным активам80 501 500
I группа71 110 000
II группа8 150 000
III группа310 000
IV группа931 500
100.02.009Величина стоимостного баланса групп (подгрупп) на конец налогового периода, которые составляют сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, относимая на вычет370 000
I группа370 000
II группа
III группа
IV группа
100.02.010Последующие расходы по фиксированным активам, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса5 400 000
I группа4 750 000
II группа650 000
III группа
IV группа
100.02.011Итого вычетов по фиксированным активам86 271 500
I группа76 230 000
II группа8 800 000
III группа310 000
IV группа931 500
100.02.012Последующие расходы по арендуемым основным средствам, относимые на вычет в соответствии с пунктом 4 статьи 122 Налогового кодекса80 000

Сумма строк 100.02.011 и 100.02.012 в размере 86 351 500 тенге (86 271 500+ 80 000) переносится в строку 100.00.017 Декларации по КПН.  

ПРИМЕР 2.

Компания на начало налогового периода имеет стоимостные балансы групп:

  • I группа: – здание – 21 800 000
  • II группа. Машины и оборудование – 900 000 тенге.

За отчетный период Компания реализовала здание за 15 700 000 тенге и единственную автомашину, которая была реализована за 1 000 000 тенге.

Заполнение налоговых регистров начинается с заполнения Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам:  

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам

(тенге)

№ п/пКод фиксированных активов в соответствии с ГК РК КОФ№ группыПредельная норма амортизационных отчислений (%)Применяемая норма амортизационных отчислений (%)Стоимостные балансы подгрупп (групп) на начало налогового периодаСтоимость поступивших фиксированных активов подгруппы (группы)Стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (группы)
12345678
1ЗданиеI101021 800 00015 700 000
Итого21 800 00015 700 000
2Машины и оборудованиеII2525900 0001 000 000
Итого (II гр)900 0001 000 000
Всего22 700 00016 700 000

Продолжение таблицы

№ п/пПоследующие расходы, относимые на вычетыПоследующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгруппы (группы)Стоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода (гр. 6 + гр. 7 – гр. 8 + гр. 10)Амортизационные отчисления (гр.11хгр.5 /100)Величина стоимостного баланса группы (II, III, IV) при выбытии всех фиксированных активовВеличина стоимостного баланса подгрупп (групп) менее 300 месячных расчетных показателейСтоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода с учетом корректировок (гр. 11 – гр. 12 – гр. 13 – гр. 14)
9101112131415
16 100 000
6 100 000
2– 200 000
2– 200 000

Форма 100.02 «Вычеты по фиксированным активам»

Код строкиНаименованиеСумма, тенге
123
100.02.001Стоимостный баланс групп (подгрупп) на начало налогового периода22 700 000
I группа21 800 000
II группа900 000
III группа
IV группа
100.02.002Стоимость поступивших фиксированных активов
I группа
II группа
III группа
IV группа
100.02.003Стоимость выбывших фиксированных активов16 700 000
I группа15 700 000
II группа1 000 000
III группа
IV группа
100.02.005Стоимостный баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода0
I группа0
II группа0
III группа0
IV группа0
100.02.008Величина стоимостного баланса группы и признаваемый убыток по подгруппам (1 группы) при выбытии всех фиксированных активов6 100 000
I группа6 100 000
II группа
III группа
IV группа
100.02.011Итого вычетов по фиксированным активам
I группа
II группа
III группа
IV группа

Таким образом в строке 100.00.017 Декларации по КПН указывается 0, т.е. вычеты по амортизации и другие вычеты по фиксированным активам отсутствуют.

По представленной ситуации, согласно пункту 1 статьи 273 Налогового кодекса, после выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.

Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

Таким образом, при реализации здания ниже стоимостного баланса подгруппы сумма 6 100 000 тенге признается убытком, который согласно пункту 1 статьи 300 Налогового кодекса признается переносимым убытком на последующие налоговые периоды и отражается в строке 100.00.029 Декларации по КПН (форма 100.00).

Отрицательное значение стоимостного баланса II группы в сумме 200 000 тенге, в соответствии с пунктом 1 статьи 234 Налогового кодекса признается доходом от выбытия фиксированных активов, включаемый в сумму строки 100.00.004 Декларации по КПН (форма 100.00), а стоимостный баланс группы приравнивается к нулю.

Добавить комментарий