Пример заполнения декларации по НДС по ФНО 300.00 за 1 квартал 2020 года по пропорциональному методу зачета НДС

Правила составления ФНО 300.00 в 2020 году

Приказом МФ РК утверждена новая форма декларации по НДС 300.00 согласно приложению № 24 и новые Правила составления декларации согласно приложению № 25, вступившие в силу с 01.01.2020 года.  

Изменения в ФНО 300.00

В разделе «Ответственность налогоплательщика» исключено требование по заверению формы печатью налогоплательщика (отсутствует «место печати»).  

В Приложение 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» добавлено отражение:

  • номер и даты контракта (договора), заключенного между нерезидентом и плательщиком НДС;
  • код вида облагаемого оборота по реализации работ и услуг, приобретенных от нерезидента.

Изменился порядок переноса:

  • в строку 300.00.014 А переносится сумма итоговой строки 300.05.G000001 (графа G);
  • в строку 300.00.014 B переносится сумма итоговой строки 300.05.M000001 (графа М).  

В реестрах счетов-фактур 300.07 и 300.08 исключена графа С «РНН», в этой связи изменились номера граф.  

Изменения по НДС в связи с введением режима ЧП в РК с 16.03.2020 года

На период до 1 октября 2020 года установлена ставка НДС в размере 8% при совершении оборотов по реализации и импорте товаров, включенных в перечень социально значимых продовольственных товаров, утвержденный ППРК № 145 (ПП РК № 141). 

Для налогоплательщиков – юридических лиц и ИП по крупным торговым объектам, ТРЦ, кинозалам, театрам, выставкам и физкультурно-оздоровительным и спортивным сооружениям, производителей сельскохозяйственной продукции, – перенесен сроки сдачи налоговой отчетности на 3 квартал 2020 года (ПП РК №126). 

Для субъектов крупного предпринимательства срок сдачи 300.00 формы за 1 квартал без изменений – не позднее 15.05.2020 года. 

Для налогоплательщиков, отнесенных к категории субъектов микро, малого или среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом РК предоставлена отсрочка срока уплаты по всем налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также социальным платежам до 1 июня 2020 года без начисления пени (ПП РК № 141).  

Налоговые регистры к декларации по НДС (ФНО 300.00)

Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам ФНО 300.00 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры. 

Согласно ст. 215 НК: 

налоговым регистром является документ, содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также о полученных деньгах и (или) имуществе от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также о расходовании указанных денег и (или) иного имущества в соответствии с п.1 ст. 29 НК. 

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета. 

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет). 

Налогоплательщик (налоговый агент) составляет налоговые регистры в виде специальных форм. Формы и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений настоящей ст. 215 НК, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в НУП.

Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.  

Налоговые регистры включают в себя: 

  • налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком в НУП с учетом положений ст. 190 НК;
  • налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком, формы и правила составления которых утверждается уполномоченным органом.  

Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:

  • обороту в виде остатков товаров для целей исчисления НДС;
  • НДС, относимому в зачет, по остаткам товаров.  

Формы налоговых регистров и правила их составления утверждены Приказом МФ РК № 1197. 

Налоговые регистры представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях – по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку. 

Таким образом, сведения к строкам ФНО 300.00 подлежат отражению в систематизированном виде в самостоятельно составленных плательщиком НДС налоговых регистрах в табличной форме за отчетный период.

ВАЖНО!  Плательщики НДС должны выбрать в начале календарного года метод отнесения НДС в зачет согласно ст. 191 НК: пропорциональный или раздельный метод.

В НУП должны быть установлены следующие положения:

  • формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно;
  • выбранный налогоплательщиком метод отнесения в зачет НДС, предусмотренные НК; 
  • максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке;
  • в случае выписки счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, являющегося плательщиком НДС, в разрезе структурных подразделений, выписывающих счета-фактуры код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений.  

Действие выбранных налогоплательщиком методов отнесения в зачет НДС распространяется на срок:

  • не менее 1-го налогового периода, установленного для целей исчисления НДС, в случае, предусмотренном пп.6) п. 2 и 3 ст. 407 НК (строительство жилых домов);
  • не менее 1- го календарного года – в остальных случаях.

Таким образом, выбранный метод зачета по НДС распространяется на срок не менее одного календарного года.      

Пример заполнения ФНО 300.00 за 1 квартал 2020 года 

Заполним декларацию по НДС за 1 квартал 2020 г. на условных ситуациях ТОО «Гранд»:

  • ТОО «Гранд», вид деятельности – оптово-розничная торговля, также является участником ВЭД.
  • Плательщик НДС, метод отнесения НДС в зачет – пропорциональный.
  • Зарегистрирован в качестве участника ИС ЭСФ.
  • Имеет филиал в г. Караганды.  

При рассмотрении примеров заполнения строк ФНО 300.00 приводятся примерные ситуации по финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Гранд» с условными значениями. Формы налоговых регистров представлены в обобщенном сгруппированном виде для заполнения итоговых строк декларации.

В разделе «Общая информация о плательщике НДС» ТОО «Гранд» указывает обязательные реквизиты: 

1. БИН – бизнес-идентификационный номер – ХХХХХХХХХХХХ 

2. Наименование плательщика НДС – ТОО «Гранд» 

3. Налоговый период – 1 квартал 2020 г 

4. Вид Декларации – отметка «Очередная» 

5. Пункты 5-7 – не отмечаются 

8. Код валюты – KZT 

9. Метод отнесения в зачет НДС – отмечается Ячейка «пропорциональный» 

10. Серия и номер свидетельства по НДС – 30305 0000125.

11. Представленные приложения. Обязательной отметке подлежат ячейки, соответствующие представленным приложениям – ТОО при составлении основной формы 300.00 отмечает соответствующие ячейки приложений 01, 02, 04, 05, 06, 07, 08. 

12. Способ выписки счет-фактуры. В зависимости от способа выписки счетов-фактур (на бумажном носителе, в электронном виде) отмечается соответствующая ячейка – ТОО отметит ячейку по счетам-фактурам по ЭСФ, так как ТОО плательщик НДС выписывает только ЭСФ. 

13. Способ получения счет-фактуры. В зависимости от способа получения счетов-фактур (на бумажном носителе, в электронном виде) отмечается соответствующая ячейка.

Законодательная база: 

Согласно ст. 369 НК облагаемым оборотом является:

  • оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 НК;
  • оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 НК;
  • оборот в виде остатков товаров.

Статьей 372 НК определен перечень операций, определяющих оборот по реализации товаров, работ, услуг. При этом, перечень операций, относящихся к обороту по реализации товаров, дополнен таким видом, как утрата товара, приобретенного без НДС, с помещением под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.  

Оборот по реализации работ, услуг дополнен и уточнен следующими видами: 

  • вознаграждение при передаче имущества по договору лизинга в финансовый лизинг;
  • уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций.  

Согласно п. 13 ст. 412 НК выписка счета-фактуры не требуется в случаях реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются:

  • наличными деньгами с представлением покупателю чека ККМ и (или) через терминалы оплаты услуг;
  • с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
  • реализации товаров, работ, услуг физическим лицам, расчеты за которые осуществляются электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа;
  • осуществления расчетов через банки второго уровня, оператора почты за предоставленные физическому лицу коммунальные услуги, услуги связи;
  • оформления перевозки пассажира на железнодорожном или воздушном транспорте проездным билетом на бумажном носителе, электронным билетом или электронным проездным документом;
  • безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся ИП или лицом, занимающимся частной практикой;
  • оказания услуг, предусмотренных ст. 379 НК.

За 1 квартал 2020 года ТОО «Гранд» имеет следующие показатели:

1. ТОО реализовало товаров оптом по выписанным ЭСФ на сумму 34 464 286 тенге без НДС, на сумму НДС 4 135 714 тенге.

2. Реализовано товаров в розничной сети, проведенных через ККМ с ФПД с выдачей чека ККМ на общую сумму 1 560 000 тенге, в том числе НДС 167 143 тенге, без НДС 1 392 857 тенге;

3. С 27.03. по 31.03.2020 года ТОО «Гранд» в режиме ЧП реализовал оптом социально-значимые товары согласно перечню по сниженной ставке НДС 8% на общую сумму 15 000 000 тенге без НДС, сумма НДС 8% 1 200 000 тенге с выпиской ЭСФ.

4. Филиал ТОО «Гранд» в г. Караганды за период с 27.03 по 31.03.2020 года в режиме ЧП осуществил оптом реализацию социально-значимых товаров по перечню от своего имени на общую сумму 5 000 000 тенге без НДС, сумма НДС 8% 400 000 тенге с выпиской ЭСФ.

5. ТОО передало в рекламных целях товар, 15 единиц по цене каждой 15 000 тенге, на основании соглашения с ТОО «А» от 10.02.20г. № 03 на общую сумму 225 000 тенге без НДС, сумма НДС 27 000 тенге.

6. ТОО заключило договор цессии по передаче дебиторской задолженности по реализованным товарам с ТОО «У», стоимость уступки 12 000 000 тенге, размер долга равен 11 000 000 тенге.

Анализ ситуации: 

Исходя из анализа своих операций, ТОО должно учесть, что безвозмездно переданный товар в рекламных целях, стоимость единицы которого составляет 15 000 тенге, будет являться облагаемым оборотом по реализации по НДС, так как стоимость единицы товара превышает 5 МРП (в 2020 году – 13 890 тенге). 

Согласно пп.3) п. 5 ст. 372 НК не являются оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5 МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи (не более 13 255 тенге за 1 единицу товара в 2020 году).               

Согласно п. 6 ст. 380 НК при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым НДС, кроме авансов и штрафных санкций, размер оборота по реализации определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика. 

ТОО заключило договор цессии по передаче дебиторской задолженности по реализованным товарам с ТОО «У» от 25.03.2020 года, стоимость уступки 12 000 000 тенге, размер долга равен 11 000 000 тенге.

В связи с чем, ТОО определяет размер облагаемого оборота по НДС в размере положительной разницы 1 000 000 тенге, сумма НДС 120 000 тенге.  

Налоговый регистр к строке 300.00.001 Оборот по реализации, облагаемый НДС  

ТОО       Гранд                                                                 

БИН       ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период        1 квартал 2020 года

№ п/пНаименование показателейОснованиеСумма без НДСНДС 12%НДС 8%
по выпи-санным ЭСФпрове-денных через ККМ с ФПпо выпи-санным ЭСФпрове-денных через ККМ с ФПБез НДССумма НДС
AДоход от реализации товаров, облагаемых НДС, в том числе:34 689 2861 392 8574 162 714167 14320 000 0001 600 000
1Реализация товаровКонтракты на поставку товара за 1 кв. 20 г., В режиме ЧП с 27.02 по 31.03.202034 464 2861 392 8574 135 714167 14315 000 0001 200 000
1.1Реализация товаров через филиал в г. КарагандыДоговора за период с 27.03 по 31.03 2020г.5 000 000400 000
2Продажа предприятия в целом как имущественного комплекса
3Безвозмездная передача товара (в рекламных целях)Соглашение с ТОО «А» от 10.01.20г. № 03225 00027 000
4Обмен товара на другие товары, работы, услуги
5Передача товара работодателем работнику в счет заработной платы
6Передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга
7Отгрузка товара на условиях рассрочки платежа
8Передача имущества в финансовый лизинг (оборудования)
9Реализация товара по договору комиссии, поручения, агентскому договору
10Возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта
11Прочие обороты по реализации товаров
BРеализация работ, услуг, в том числе:1 000 000120 000
1Предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма
2Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности
3Выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы
4Уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкцийДоговор цессии с ТОО «У» от 25.03.20г.1 000 000120 000
5Согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность
6Предоставление кредита (займа, микрокредита)
7Прочие работы, услуги
Итого (А+В)35 689 2861 392 8574 282 714167 14320 000 0001 600 000
По выписанным ЭСФ итого55 689 286Итого НДС 12% + 8%5 882 714
Через ККМ итого1 392 857Итого НДС 12% + 8%167 143
Итого57 082 1436 049 857

В разделе «Начисление НДС»:

1)    в строке 300.00.001 А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, за исключением оборотов, облагаемых НДС по нулевой ставке в соответствии с НК – 57 082 143 тенге

2)    в строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А – 6 049 857 тенге

3)    в строке 300.00.001 I А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, по которым произведена выписка счетов-фактур- 55 689 286 тенге

4)    в строке 300.00.001 I В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 I А – 5 882 714 тенге

5)    в строке 300.00.001 II А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, по которым выписка счет-фактур не требуется в соответствии с НК – 1 392 857 тенге

6)    в строке 300.00.001 II В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 II А – 167 143 тенге

в строке 300.00.002 А указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый НДС по нулевой ставке. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.004 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.010 А приложения 300.06 – 25 250 000 тенге  

Законодательная база:               

Главой 44 НК ст. 386-393, а также ст. 446 НК определены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС.

ТОО «Гранд» в 1 квартала 2020 года совершены следующие обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС: 

1)    Экспорт товаров в Узбекистан на основании контракта на поставку товаров от 25.02.20г. № 333, оформлена ГТД № 30043857 от 25.02.20г., на общую сумму 12 000 000 тенге, выписана ЭСФ в системе ИС ЭСФ. 

2)    Экспорт товаров в Россию на основании контракта на поставку товара от 25.02.20г. № 335, выписана ЭСФ в системе ИС ЭСФ покупателю от 25.02.20г. на сумму 6 000 000 тенге, номер учетной системы № 200335. Товар входит в перечень товаров, по которым выписывается ЭСФ. ЭСФ заверен налоговым органом. 

3)    ТОО осуществлена международная перевозка груза из РФ в РК по договору со своим поставщиком РФ для третьего лица-резидента РК на сумму 250 000 тенге, выписана грузоотправителем транспортная накладная от 28.02.2020г.  

4)    На основании контракта на поставку строительных материалов с ТОО «ААА» от 01.03.20г. № 336, зарегистрированного на территории СЭЗ поставлены строительные материалы для строительства инфраструктурного объекта, выписана ЭСФ от 05.03.20г. номер учетной системы № 200336 на сумму 7 000 000 тенге.     

Итого за 1 квартал 2020 г. у ТОО «Гранд»:

  • всего оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке НДС, на сумму 25 250 000 тенге;
  • сумма НДС по приобретенным товарам, услугам, использованным для целей оборотов по нулевой ставке НДС, составила сумму 3 000 000 тенге.

Налоговый регистр к строке 300.00.002 Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке НДС

ТОО       Гранд                                                                 

БИН       ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период        1 квартал 2020 года     

№ п/пНаименование показателейКонтрактДекларация на товарыЭСФСуммаСумма НДС, отнесенного в зачет для целей оборотов по нулевой ставке
АОборот по реализации товаров на экспорт, в том числе:18 000 0002 160 000
1Оборот по реализации товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами ЕАЭС (Республика Узбекистан)От 25.02.2020г. № 333№ 30043857 от 25.02.2020.от 25.02.2019г. №20033312 000 0001 440 000
2Оборот по реализации товаров на экспорт в Российскую ФедерациюОт 25.02.2020г. № 335№ 30043857 от 25.02.2020.от 25.02.2019г. №2003356 000 000720 000
3Оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь
4Оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Армения
5Оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Кыргызстан
ВОборот по реализации услуг по международным перевозкамДоп. соглашение к дог от 27.02.2020г. № 201от 28.02.2020г250 000
СОборот по реализации товаров на территорию СЭЗ “Астана-жана кала”От 01.03.2020г. № 336Транспортные документы с отметками таможенного органа по таможенной процедуре свободной таможенной зоныот 05.03.2020г. №2003367 000 000840 000
GКорректировка оборота, облагаемого по нулевой ставке НДС (строка 300.06. 010 А)
1Полный или частичный возврат товара
2Изменение условий сделки
3Изменение цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги
4Скидка с цены, скидкой с продаж
6Возврат тары
Итого (A+B+C+D+E+G)25 250 0003 000 000

Следует заполнить приложение 300.01 к строке 300.00.002 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке», данная форма предназначена для детального отражения информации об оборотах, облагаемых НДС по нулевой ставке, а также о суммах НДС, отнесенных в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

При заполнении по строкам приложения найдут отражение данные из налогового регистра.  

Составление ФНО 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке»

В разделе «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» отражаются обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с главами 44 и 50 НК: 

в строке 300.01.001 указывается оборот по реализации товаров на экспорт. Данная строка включает в себя строки 300.01.001 I, 300.01.001 II и 300.01.001 III – 18 000 000 тенге; 

в строке 300.01.001 I указывается оборот по реализации товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами ЕАЭС – 12 000 000 тенге; 

в строке 300.01.001 II указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Российскую Федерацию – 6 000 000 тенге; 

в строке 300.01.001 III указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь; 

в строке 300.01.001 IV указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Армения 

в строке 300.01.001 V указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Кыргызскую Республику 

в строке 300.01.002 указывается оборот по реализации услуг по международным перевозкам – 250 000 тенге; 

в строке 300.01.003 указывается прочая реализация, облагаемая по нулевой ставке. Данная строка включает в себя строки 300.01.003 I и 300.01.003 II – 7 000 000 тенге; 

в строке 300.01.004 указывается итоговый оборот по реализации, облагаемый НДС по нулевой ставке, определяемый как сумма строк с 300.01.001 по 300.01.003 – 25 250 000 тенге. 

Раздел «Сумма НДС, относимого в зачет и использованного для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке» не заполняется плательщиками НДС, у которых выполняются условия, предусмотренные п.2 ст. 429 НК:

1) в строке 300.01.005 указывается сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации товаров на экспорт – 2 160 000 тенге; 

2) в строке 300.01.006 указывается сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации услуг по международным перевозкам; 

3) в строке 300.01.007 указывается сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по прочей реализации, облагаемой по нулевой ставке – 840 000 тенге; 

4) в строке 300.01.008 указывается итоговая сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Данная строка определяется как сумма строк с 300.01.005 по 300.01.013 – 3 000 000 тенге.  

Сумма строки 300.01.004 переносится в строку 300.00.002. Сумма строки 300.01.008 переносится в строку 300.00.032. 

Так как исключено приложение 300.09 перечень заявлений 328.00 форм, то по экспорту товара в РФ ТОО не будет заполнять приложение «Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но составит налоговый регистр.

По нашей ситуации ТОО осуществлен экспорт товаров в Россию на основании контракта на поставку товара от 25.02.20г. № 335, выписана ЭСФ импортеру от 25.02.20г. на сумму товаров в пересчете в тенге по курсу на дату отгрузки 6 000 000 тенге, применена нулевая ставка НДС. Товар пересек границу с РФ 27.02.2020г. Получено от импортера заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе от 10.03.2020г.

Законодательная база:

Согласно ст. 457 НК в случае получения от налоговых органов государств-членов ЕАЭС, налогоплательщиками которыми импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме налогоплательщику РК, осуществившему экспорт товаров, налоговым органом РК направляется уведомление о получении такого заявления.

Уведомление, направляется в течение 10-ти рабочих дней со дня поступления такого заявления по форме, установленной уполномоченным органом.

Налоговый регистр по счетам-фактурам, выписанным в страны-члены ЕАЭС

ТОО   Гранд                                                                 

БИН   ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период   1 квартал 2020 года     

№ п/пКод гос.-члена ЕАЭС, на территорию которого осуществлен импорт*Наименование покупателя /получателяИдентификационный код (номер) покупателя/ получателя№ контракта на поставку товара (на переработку давальческого сырья, ввезенного в РК с вывозом продуктов переработки)Дата Контракта на поставку товара (на переработку давальческого сырья, ввезенного в РК с вывозом продуктов переработки)Регистрационный номер ЭСФДата выписки счета-фактурыДата оборота по реализацииВид оборота по реализации**
12345678910
1643ООО “Торг”470305504033525.02.2020ESF-980641000643-20200225-4997852425.02.202025.02.2020Э
Стоимость реализации (в валюте контракта)Рыночный курс на дату, предшествующую дате оборотаВсего стоимость по счету-фактуре, тенгеСтавка НДС %№ отметки налогового органа в ЗаявленииДата отметки налогового органа в Заявлении1-ый месяц квартала2-ый месяц квартала3-ый месяц квартала
Всего стоимость по сч.-фактуреВсего стоимость по сч.-фактуреВсего стоимость по сч.-фактуре
111213141516171819
1 090 9095,56 000 0000010110032020№0002510.03.20206 000 000

в строке 300.00.003 А указывается сумма корректировки размера облагаемого оборота за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 383 и 384 НК. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.005 А. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение- – 800 000 тенге. 

в строке 300.00.003 В указываются сумма корректировки НДС за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 383 и 384 НК. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.005 В. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение- – 96 000 тенге.  

Законодательная база: 

Согласно ст. 383 НК при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 383 НК, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.  

Корректировка производится в случаях:

  • полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;
  • изменения условий сделки;
  • изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса);
  • скидки с цены, скидки с продаж;
  • возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с пп.5) п. 5 ст. 372 НК;
  • наступления иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота.  

Положения ст. 383 НК не применяются в случае изменения размера, облагаемого (необлагаемого) оборота в результате исправления ошибок. 

Корректировка размера оборота налогоплательщика производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого (необлагаемого) оборота. 

Сумма корректировки размера, облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случаев, предусмотренных п. 2 ст. 383 НК. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки. 

Корректировка размера, облагаемого (необлагаемого) оборота в сторону уменьшения не должна превышать размер ранее отраженного облагаемого (необлагаемого) оборота по реализации товаров, работ, услуг. 

Также согласно ст. 384 НК, если часть или весь размер требования по реализованным товарам, работам, услугам является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию: 

  • по истечении 3-х лет с начала налогового периода, на который приходится:

–           срок исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, если такой срок определен;

–           день передачи товара, выполнения работ, оказания услуг, срок исполнения требования по которым не определен;

  • в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра БИН.

Корректировка размера, облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в ст. 248 НК.  

Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки НДС, действовавшей на дату совершения оборота по реализации.

Покупателем товара ТОО «АВ» по приобретенному от ТОО «Гранд» в октябре 2019г. выставлена претензия по качеству поставленного товара и произведен возврат товара по накладной в январе 2020г. На основании претензии и возвратной накладной ТОО «Гранд» выставляет дополнительный ЭСФ от 25.01.2020г. № 200300 в адрес ТОО «АВ» по возврату товара с минусом: на общую сумму -224 000 тенге, в том числе НДС -24 000 тенге, без НДС -200 000 тенге. 

По требованиям выписки дополнительных счетов-фактур и наличия подтверждения от получателя, дополнительные счета-фактуры направлены в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом, уведомления о получении получены. 

ТОО «Гранд» был реализован товар ТОО «Х» во 2 квартале 2017 на общую сумму 1 672 000 тенге, в том числе НДС 179 143 тенге. При этом, ТОО «Х» оплата за товар не произведена. В связи с истечением 3 летнего периода с момента реализации товара ТОО «Гранд» признает в бух. учете дебиторскую задолженность ТОО «Х» сомнительным и производит ее списание на общую сумму 672 000 тенге, в том числе НДС 72 000 тенге, без НДС 600 000.

Итого по данным операциям ТОО «Гранд» признает корректировку размера облагаемого оборота по НДС в текущем отчетном периоде: по уменьшению размера облагаемого оборота на сумму без НДС -800 000 тенге, в том числе НДС -96 000 тенге.

Налоговый регистр к строке 300.00.003 Корректировка размера облагаемого оборота

ТОО Гранд                                                                 

БИН  ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период  1 квартал 2020 года    

№ п/пНаименование показателейОснованиеКонтрагентСумма без НДССумма НДС
НаименованиеБИН
AКорректировка размера облагаемого оборота по реализации, в том числе Корректировка оборота по нулевой ставке (справочно):
1Полный или частичный возврат товараДоп. ЭСФ от 25.01.20г. № 200300ТОО “АВ”ХХХХХХХХХХХ-200 000-24 000
2Изменение условий сделки
3Изменение цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса)
4Скидка с цены, скидка с продаж
5Возврат тары
6Наступление иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота
7Признание сомнительных требованийАкт списания сомнительной дебиторской задолженностиТОО “Х”ХХХХХХХХХХХ-600 000-72 000
8Оплата по сомнительным требованиям
ИтогоКорректировка размера облагаемого оборота по реализации-800 000-96 000

Также для заполнения строки 300.00.003 требуется составления приложения 300.06. Данная форма предназначена для детального отражения корректировки размера, облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, произведенной в отчетном налоговом периоде. Корректировка размера, облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 383 и 384 НК. 

Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы НДС, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со ст. 404 и 405 НК. 

В случае если в ином документе, подтверждающем наступление случаев, при которых производится корректировка размера облагаемого оборота, не указана сумма НДС, то данная сумма определяется путем применения ставки налога к сумме корректировки размера облагаемого оборота.

Составление ФНО 300.06 – Корректировка размера, облагаемого и освобожденного оборотов, а также суммы НДС, отнесенного в зачет       

Строки с 300.06.001 А по 300.06.008 А в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» заполняются как при корректировке размера облагаемого оборота, так и при корректировке размера освобожденного оборота.

В разделе «Корректировка размера, облагаемого и освобожденного оборота»: 

в строке 300.06.001 I А указывается сумма корректировки облагаемого оборота, без НДС – -200 000 тенге; 

в строке 300.06.001 I В указывается сумма корректировки НДС – -24 000 тенге; 

в строке 300.06.001 II указывается положение НК, в соответствии с которым производится корректировка облагаемого оборота – пп.1) п. 2 ст. 383 НК; 

в строке 300.06.002 А указывается корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям- -600 000 тенге; 

в строке 300.06.002 В указывается сумма корректировки НДС по сомнительным требованиям- -72 000 тенге; 

в строке 300.06.004 А указывается итоговая сумма корректировки размера облагаемого оборота, за исключением суммы корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, и определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.003 А по облагаемым оборотам, за исключением оборотов, облагаемых по нулевой ставке – – 800 000 тенге; 

в строке 300.06.004 В указывается итоговая сумма корректировки НДС по облагаемым оборотам, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 В по 300.06.003 В по облагаемым оборотам- – 96 000 тенге; 

Таким образом, сумма строки 300.06.004 А учитывается в строке 300.00.003 А, сумма строки 300.06.004 В учитывается в строке 300.00.003 В. Корректировка оборота по нулевой ставки по строке 300.06.005 А учтена нами по строке 300.00.002А.

в строке 300.00.004 А указываются обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществленные плательщиком НДС в течение налогового периода, местом реализации которых в соответствии со ст.378 и 441 НК не является РК – 5 300 000 тенге  

Законодательная база: 

Согласно пп.2) ст. 370 НК необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг местом реализации которого не является РК. 

Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со ст. 378 НК, а место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах ЕАЭС определяется в соответствии со ст. 441 НК.

ТОО «Гранд» в 1 квартала 2020 года приобретен на территории Беларуси товар, который был там же реализован Российской компании ОАО «АВС» на основании контракта от 03.03.20г. № 303 без импорта в РК, на сумму 4 000 000 тенге. Товар не был ввезен в РК и реализован за пределами РК. 

Также ТОО были оказаны маркетинговые услуги нерезиденту – компании из Кыргызстана по договору от 05.03.20г. № 305 на сумму 1 300 000 тенге.

Анализ ситуации: 

В первом случае по приобретению и реализации товара за пределами РК местом реализации согласно пп.1) п. 1 ст. 378 НК, п. 1 ст. 441 НК не признается территория РК, так как началом транспортировки товара не является территория РК, и товар не был импортирован в РК. Данный оборот по реализации является необлагаемым оборотом по НДС, местом реализации которого не является РК. 

По маркетинговым услугам нерезиденту из Кыргызстана местом реализации услуг согласно пп.4) п. 2 ст. 441 НК признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, то есть, место деятельности нерезидента (компании Кыргызстана, не имеющего филиала/представительства в РК). 

В связи с чем, по маркетинговым услугам нерезиденту, оборот по реализации также признается необлагаемым по НДС по пп.2) ст. 370 НК.  

Налоговый регистр к строке 300.00.004 Оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК

ТОО Гранд                                                                 

БИН  ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период   1 квартал 2020 года     

№ п/пНаименование показателейОснованиеКонтрагентСумма без НДС
АОборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК, в том числе:4 000 000
1Отгрузка товаров за пределами РК, приобретенного за пределами РККонтракт с ОАО от 03.03.20г. № 303ОАО “А”4 000 000
BРеализация работ, услуг нерезиденту, связанных с недвижимым имуществом, не находящимся в РК4 000 000
CРеализация работ, услуг нерезиденту, связанных с движимым имуществом за пределами РК
DОказание услуг нерезиденту за пределами РК в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта
ЕРеализация следующих работ, услуг, получателем которых является нерезидент РК – не из стран ЕАЭС, не имеющего филиал, представительство в РК
1Передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности
2По техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения
3Предоставление доступа к интернет-ресурсам
4Консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе
5Предоставление персонала
6Сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств)
7Услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом
8Услуги связи
9Согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение
10Услуги радио и телевизионные услуги
11Услуги по организации туризма
12Услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров
FРеализация работ, услуг, местом реализации которых по ст. 441 НК признается территория государства-члена ЕАЭС (Территория Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Армения, Республика Кыргызстан)Договор от 05.03.20г. № 305Компания “D”, Кыргызстан1 300 000
Итого (А+В+С+D+E+F)5 300 000

Таким образом, общая сумма оборотов по реализации, местом реализации которых не является РК, в размере 5 300 000 тенге без НДС будет отражена по строке 300.00.004: 

в строке 300.00.005 А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС. Также, в данной строке указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 404 и 405 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.009. 

В случае, если в отчетном налоговом периоде произведена корректировка размера освобожденного оборота, то в данной строке указывается сумма с учетом произведенной корректировки, отраженной в строке 300.06.006 А – 2 694 932 тенге  

Законодательная база: 

Общий перечень оборотов по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК, освобожденных от НДС, установлен в ст. 394-398, 451 НК.

ТОО реализовал свою долю участия в юридическом лице ТОО “Z” по договору от 15.03.20г. № 317 по стоимости реализации 4 000 000 тенге, стоимость вклада равна 1 500 000 тенге, выставлена счет-фактура на сумму прироста по реализации 2 500 000 тенге без НДС. 

ТОО «Гранд» предоставил в январе возвратный процентный займ ТОО «У» в размере 15 000 000 тенге сроком на 5 лет, годовая процентная ставка равна 5%. По условиям договора займа проценты начисляются ежеквартально. За 1 квартал 2020 года размер вознаграждения по займу составил 194 932 тенге. 

ТОО «Гранд» выписал ЭСФ по итогам 1 квартала от 05.04.2020г. № 000446. 

Итого, по итогам 1 квартала 2020 года общая сумма освобожденного оборота составила 2 694 932 тенге

Анализ ситуации: 

По пп.13) п. 2 ст. 397 НК реализация доли участия освобождается от НДС. Размер оборота определяется как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия, определяемый в соответствии со ст. 228 НК. 

Согласно ст. 228 НК по доле участия приростом стоимости признается при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. 

Первоначальной стоимостью доли участия является: …. Или в случае, если доля участия была получена в качестве вклада в уставный капитал, – стоимость вклада в уставный капитал. 

Согласно пп.16) ст. 394 НК заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности освобождаются от НДС. 

По п. 7 ст. 381 НК размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита) – при предоставлении кредита (займа, микрокредита).  

Налоговый регистр к строке 300.00.005 Оборот, освобожденный от НДС

ТОО Гранд                                                                 

БИН  ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период  1 квартал 2020 года     

№ п/пНаименование показателейОснованиеЭСФКонтрагентСумма без НДС
АОборот по реализации товаров, освобожденный от НДС по перечню ст. 394-398, 451 НК, в том числе:
1Реализация доли участияДог. от 15.03.20г. № 315от 15.03.20г. № 000316ТОО “Z”2 500 000
2Передача имущества в финансовый лизинг в части суммы вознаграждения
3Заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратностиДог. от 20.01.20г. № 120От 05.04.2020г. № 000446ТОО “У”194 932
4Наименование услуги, работы по ст. 248-254 НК
СКорректировка освобожденного оборота по реализации, в том числе:
1Полный или частичный возврат товара
2Изменение условий сделки
3Изменение цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги
4Скидка с цены, скидкой с продаж
5Возврат тары
Итого (А+В)2 694 932

Составление ФНО 300.02 – Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС

В разделе «Обороты по реализации, освобожденные от НДС»: 

в строке 300.02.001 В указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в соответствии со ст.394 и 451 НК – 194 932 тенге; 

в строке 300.02.001 I указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым оборот по реализации освобождается от НДС и указывается сумма освобожденного оборота – пп.16) ст. 394 НК – 194 932 тенге; 

в строке 300.02.005 В указываются обороты по реализации финансовых операций, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 397 НК – 2 500 000 тенге; 

в строке 300.02.009 В указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.002 В по 300.02.008 В – 2 694 932 тенге. 

Сумма строки 300.02.009 переносится в строку 300.00.005. 

в строке 300.00.006 указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течение налогового периода, включающая в себя также сумму корректировки размера, облагаемого и освобожденного оборотов. 

Данная строка определяется как сумма строк 300.00.001 А, 300.00.002 А, 300.00.003 А, 300.00.004 и 300.00.005 (300.00.001 А + 300.00.002 А + 300.00.003 А + 300.00.004 + 300.00.005)– 89 527 075 (57 082 143 + 25 250 000 – 800 000+5 300 000+2 694 932). 

По нашим ситуациям у ТОО «Гранд» за 1 квартала 2020 года общая сумма оборотов по реализации составит без НДС 89 527 075 тенге 

в строке 300.00.006 I А указывается сумма облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течении налогового периода. Данная строка определяется как сумма строк 300.00.001 А, 300.00.002 А, 300.00.003 А (300.00.001 I A + 300.00.002 А + 300.00.003 А) – 81 532 143 тенге (57 082 143 + 25 250 000 +(-800 000)) 

в строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы строк 300.00.001 А, 300.00.002 А, 300.00.003 А к строке 300.00.006, в процентах (300.00.001 А + 300.00.002 А + 300.00.003 А / 300.00.006 х 100%). В случае отсутствия облагаемых и необлагаемых оборотов по реализации строка 300.00.007 не заполняется. 

По нашим ситуациям ((57 082 143 + 25 250 000 – 800 000))/ 89 527 075) x 100= 91,07%

Итого у ТОО «Гранд» доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации составит 91,07% 

в строке 300.00.008 указывается доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в общем облагаемом обороте, определяемая как отношение строки 300.00.002 к суммам строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А в процентах (300.00.002/ (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) х 100%). Данная строка не заполняется при отрицательном значении величины строки 300.00.002 (25 250 000 /(57 082 143 + 25 250 000 -800 000)*100)= 30,97% (доля оборота, облагаемого по нулевой ставке НДС, в общем облагаемом обороте составит 30,97%) 

в строке 300.00.009, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации в случае, когда налогоплательщиком применяются одновременно пропорциональный метод и метод с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам в соответствии с ст. 407, 408 и 409 НК – в нашем примере не заполняется. 

в строке 300.00.010 указывается сумма НДС, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование – в нашем примере не заполняется, так как ТОО не является недропользователем; 

в строке 300.00.011 указывается сумма НДС, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии со ст. 427 и 428 НК, за исключением сумм НДС, указанных в строке 300.00.010. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.04.001 В – 1 080 000 тенге

Законодательная база:

Согласно ст. 427 НК НДС уплачивается методом зачета в порядке, определенном данной статьей, плательщиками НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления: оборудование;

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики. 

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности РК.

Сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством РК.

Согласно ст. 428 НК плательщик НДС одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам представляет в налоговый орган:

  • документы, указанные в п. 2 ст. 456 НК;
  • документы, описывающие основные технические, коммерческие характеристики товаров, позволяющие отнести товар к конкретной товарной подсубпозиции единой Товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС. При необходимости представляются фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы, образцы товаров и другие документы.

Ввоз товаров, указанных в п. 1 ст. 427 НК, производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке акцизов по подакцизным товарам. 

Сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством РК.              

ТОО «Гранд» в 1 квартале 2020 год импортировало оборудование для использования в качестве основного из Китая, ГТД от 15.03.2020г. № 90065789, по которым ТОО оформило обязательство по целевому использованию с уплатой НДС методом зачета.

Также ТОО импортировало в феврале месяце запасные части из России, представлены в налоговый орган ФНО 328.00, 320.00, подтверждающие документы, обязательство о целевом использовании, оформлена уплата НДС методом зачета. 

Всего начислено НДС по импорту с уплатой методом зачета в размере 1 080 000 тенге.

Налоговый регистр к строке 300.00.011 НДС начисленный по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета

ТОО  Гранд                                                                 

БИН  ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период  1 квартал 2020 года     

№ п/пНаименование показателейКод ТН ВЭДГТДСумма облагаемого импортаСумма НДС, начисленного по импорту и уплаченного методом зачета (стр. 300.00.011 и стр. 300.00.029)
АИмпорт товаров не из стран ЕАЭС, уплаченного методом зачета7 000 000840 000
1Оборудование8438200000От 15.03.2020г. № 900657897 000 000840 000
2Сельскохозяйственная техника9
3Грузовой подвижной состав автомобильного транспорта
4Самолеты и вертолеты
5Локомотивы железнодорожных и вагонов
6Морские суда
7Запасные части
8Пестициды (ядохимикаты)
9Племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения
BИмпорт товаров из стран ЕАЭС, уплаченного методом зачетаФНО 328.00, 320.002 000 000240 000
1Оборудование
2Сельскохозяйственная техника
3Грузовой подвижной состав автомобильного транспорта
4Самолеты и вертолеты
5Локомотивы железнодорожных и вагонов
6Морские суда
7Запасные части8708101000от 20.03.20г. № 0022 000 000240 000
8Пестициды (ядохимикаты)
9Племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения
Итого (А+В)9 000 0001 080 000

Также для расшифровки строк 300.00.011 и строки 300.00.029 требуется составление приложения 300.04. Данная форма предназначена для детального отражения информации по импорту товаров (в том числе из государств-членов ЕАЭС), осуществленному в течение налогового периода, по которым НДС уплачивается методом зачета, предусмотренным ст.427 и 428 НК.  

Составление формы 300.04 – Импорт товаров, НДС, по которым уплачивается методом зачета

В разделе «Начисление НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета»: 

в строке 300.04.001 А указывается сумма облагаемого импорта, НДС по которому уплачивается методом зачета. Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I А, 300.04.001 II А, 300.04.001 III А, 300.04.001 IV А, 300.04.001 V А, 300.04.001 VI А, 300.04.001 VII А, 300.04.001 VIII А, 300.04.001 IХ А – 9 000 000 тенге; 

в строке 300.04.001 I А указывается сумма импортированного оборудования – 7 000 000 тенге; 

в строке 300.04.001 VII А указывается сумма импортированных запасных частей – 2 000 000 тенге;

в строке 300.04.001 В указывается сумма НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета. Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I В, 300.04.001 II В, 300.04.001 III В, 300.04.001 IV В, 300.04.001 V В, 300.04.001 VI В, 300.04.001 VII В, 300.04.001 VIII В, 300.04.001 IХ В – 1 080 000 тенге; 

в строке 300.04.001 I В указывается сумма НДС по импортированному оборудованию – 840 000 тенге; 

в строке 300.04.001 VII В указывается сумма НДС по импортированным запасным частям – 240 000 тенге; 

в строке 300.00.012 общая сумма начисленного НДС за отчетный налоговый период, определяемая как сумма строк 300.00.001 В, 300.00.003 В, 300.00.010, 300.00.011 (300.00.001 В + 300.00.003 В + 300.00.010 + 300.00.011) – 7 033 857 тенге (6 049 857+ (-96 000) +1 080 000) 

Итого общая сумма начисленного НДС за 1 квартал 2020 года составит 7 033 857 тенге

Заполнение приложения 300.07 «Реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода»

Законодательная база (ст. 424 НК):               

Согласно п. 2 ст. 424 НК одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются уполномоченным органом. 

Данная форма предназначена для детального отражения в соответствии с пп.2) п. 2 ст. 424 НК сведений о счетах-фактурах, выписанных по реализованным товарам, работам, услугам на бумажном носителе.

Количество ячеек для указания номеров счетов-фактур не ограничивается при представлении в электронной форме:

  • реестра счетов-фактур (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода;
  • реестра счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода.

В случае если плательщик НДС выписывает/получает в течение налогового периода счета-фактуры в электронной форме и на бумажном носителе, то в реестре счетов-фактур по реализованным/по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам отражаются счета-фактуры, выписанные на бумажном носителе. 

В случае если плательщик НДС выписывает/получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то реестр счетов-фактур по реализованным/ приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется. 

В случае если плательщик НДС выписывает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то Реестр по реализованным товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется. 

В данной форме отражаются счета-фактуры, дата совершения оборота по реализации, по которым приходится на отчетный налоговый период. 

Таким образом, так как ТОО «Грант» выписывает исключительно ЭСФ при реализации. ТОО «Гранд» за 1 квартал 2020 года не заполняет приложение 300.07.

ВАЖНО! КГД МФ РК, в целях правильности заполнения приложений 300.07. «Реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода» и 300.08 «Реестр счетов-фактур (документов на выпуск товаров из госматрезерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода» ФНО 300.00 «Декларация по НДС» сообщает следующее:

Анализ представленных приложений 300.07 и 300.08 за 1-й квартал 2015 года показал, что графы К «Вид полезного ископаемого», L «Объем полезного ископаемого», M «Единица измерения» указанных приложений, большинством налогоплательщиков не были заполнены.

При этом графы K, L, M приложений 300.07 и 300.08 заполняются в случае, если счет-фактура выписана для реализации/ приобретения полезных ископаемых и/или минерального сырья, содержащего полезные ископаемые. К видам полезных ископаемых относятся углеводородное сырье (сырая нефть, газовый  конденсат, газ), твердые полезные ископаемые (руды, металлы, минеральное сырье), общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи.

Во избежание разночтений и для правильного заполнения указанных приложений, разъясняем, что в графах: – K указывается построчно каждый вид полезного ископаемого, (в том, числе содержащийся в минеральном сырье прошедшим первичную переработку), реализованный/ приобретенный за отчетный налоговый период.

К примеру, в случае реализации руды, при заполнении строки К приложений 300.07 и/или 300.08, необходимо отражать, данные по содержанию полезных ископаемых с указанием наименования полезного ископаемого и % содержания полезного ископаемого в данной руде.

При реализации непосредственно полезного ископаемого (металла, угля и т.д.) при заполнении графы:

– K приложений 300.07 и/или 300.08, необходимо указывать наименование полезного ископаемого (металла, угля и т.д.).

– L указывается объем по каждому полезному ископаемому, реализованный/ приобретенный за отчетный налоговый период.

– М указывается единицы измерения каждого реализованного/ приобретенного полезного ископаемого за отчетный налоговый период.

В случае, отражения в одной счет – фактуре нескольких видов полезных ископаемых, в приложениях 300.07 и 300.08, необходимо заполнить строки по каждому полезному ископаемому. При этом номер и дата счет – фактуры будут идентичны.

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»: 

в строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК, за исключением сумм, указанных в строке 300.00.015 А – 20 225 000 тенге; 

в строке 300.00.013 В указывается общая сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК, за исключением сумм, указанных в строке 300.00.015 В – 2 427 000 тенге; 

в строке 300.00.013 I А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК по выписанным счетам-фактурам – 19 917 857 тенге; 

в строке 300.00.013 I В указывается сумма НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.013 I А – 2 390 143 тенге; 

в строке 300.00.013 II А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК по выписанным документам, за исключением счетов-фактур – 307 143 тенге; 

в строке 300.00.013 II В указывается сумма НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.013 II А – 36 857 тенге.  

Законодательная база:

Статьей 400 НК установлены основания для отнесения НДС в зачет. Согласно п. 1 ст. 401 НК НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

  • дата получения товаров, работ, услуг;
  • дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии с п. 1 ст. 400 НК.

Для этих целей учитываются счета-фактуры, не являющиеся исправленными. 

Согласно п. 6 ст. 401 НК НДС, относимый в зачет, при приобретении электрической и (или) тепловой энергии, системных услуг в соответствии с Законом «Об электроэнергетике» учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата совершения оборота по реализации таких товаров, работ, услуг.  

По п. 5 ст. 379 НК при реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является последний день календарного месяца, в котором поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.  

Под коммунальными услугами понимаются работы по очистке сточных систем и канализации, услуги по сбору отходов (мусороудаление), услуги по обслуживанию лифтов, домофонов.

ТОО «Гранд» в 1 квартале 2020г. приобретено товаров, работ, услуг на территории РК на общую сумму 22 400 000 тенге, в том числе НДС 2 400 000 тенге, из которых: 

– приобретено товаров на общую сумму 20 160 000 тенге, в том числе НДС 2 160 000 тенге; 

– приобретено при оптовой реализации услуг по перевозке товаров до места назначения по территории РК от перевозчиков-резидентов РК на общую сумму 1 512 000 тенге, в том числе НДС 162 000 тенге; 

– расходы по услугам электроэнергии и тепловой энергии на основании ЭСФ за январь, февраль, март месяцы 1 квартала 2020 года составили сумму 84 000 тенге, в том числе НДС 9 000 тенге. Так как НДС по ним в зачет относится по дате оборота по реализации услуг, то есть, последний день календарного месяца, то НДС 9 000 тенге полностью будет отнесен в зачет за 1 квартал. 

– расходы по командировкам в течение квартала на общую сумму 644 000 тенге, в том числе сумма НДС 69 000 тенге. Из них, расходы по найму гостиницы на общую сумму 300 000 тенге, в том числе НДС 32 143 тенге (ЭСФ от 15.02.2020г. № 000303, от 27.02.2020г. № 0000117); расходы на ж\д проезд на общую сумму 344 000 тенге, в том числе НДС 36 857 тенге (электронные ж/д билеты, посадочные талоны, чеки терминала). 

– расходы по услугам связи АО «Казактелеком» на основании ЭСФ за февраль 2020г. на общую сумму 255 000 без НДС, сумма НДС 27 000 тенге, общая сумма 252 000 тенге. Получен ЭСФ датой выписки 10.03.2020г. с датой оборота 29.02.2020г. На основании ЭСФ по дате выписки ТОО отнесет НДС в зачет в 1 квартале 2020г.

Налоговый регистр к строке 300.00.013 Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в РК  

ТОО Гранд                                                                 

БИН ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период 1 квартал 2020 года  

№ п/пНаименование показателейСумма без НДССумма НДСОбщая сумма
АОбщая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в Республике Казахстан по счетам- фактурам, в том числе: (А+В)19 917 8572 390 14322 308 000
1Приобретено товаров на основании ЭСФ19 000 0002 160 00020 160 000
ВПриобретено работ, услуг на основании ЭСФ, в том числе:1 917 857230 1432 148 000
1Услуг по перевозке грузов на территории РК от перевозчиков-резидентов РК1 350 000162 0001 512 000
2Услуги по командировочным расходам сотрудников – гостиничные услуги267 85732 143300 000
3Услуги связи от АО «Казактелеком»225 00027 000252 000
4Услуги электроэнергии и тепловой энергии75 0009 00084 000
Общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в Республике Казахстан по иным документам, в том числе:307 14336 857344 000
1Приобретено услуг по железнодорожной и воздушной перевозке на основании проездных билетов (электронный ж/д билет, посадочный талон, чек терминала)307 14336 857344 000
Итого (A+C+D)20 225 0002 427 00022 652 000

Таким образом, сумма 20 225 000 тенге без НДС по приобретению товаров, работ, услуг отражается по строке 100.00.013 А, сумма НДС по приобретению, относимого в зачет, 2 427 000 тенге указывается по строке 100.00.013 В. 

Сумма 19 917 857 тенге без НДС на основании ЭСФ отразится по строке 300.00.013 I А, сумма НДС по ЭСФ 2 390 143 тенге – в строке 300.00.013 I В

Сумма 307 143 тенге без НДС отразится по строке 300.00.013 II А, сумма НДС 36 857 тенге – в строке 300.00.013 II В

в строке 300.00.014 А указывается сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, местом реализации которых в соответствии со ст. 378 и 441 НК признается РК. В данную строку переносится сумма, отраженная в итоговой графе 300.05. G000001– 2 000 000 тенге; 

в строке 300.00.014 В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.014 А. В строку 300.00.014 В переносится сумма, отраженная в строке 300.05.M000001 – 396 000 тенге.  

Законодательная база: 

Согласно ст. 373 НК если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с НК. 

Согласно п. 13 ст. 379 НК в случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика НДС в соответствии со ст.373 НК датой совершения такого оборота является одна из следующих дат:  

  • дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг;
  • дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента – при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно ст. 400, 441 НК суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с пп.1) п. 1 ст.367 НК, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного:

  • в декларации по НДС, но не более суммы налога, отраженной в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату НДС.

В случае, предусмотренном пп.3) п. 1 ст. 400 НК, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

  • дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном ст. 102 и 103 НК, в счет уплаты налога;
  • последний день налогового периода, в декларации по НДС за который исчислен такой налог.

ТОО «Гранд» приобретены консультационные услуги от Российской компании ООО Партнер-сервис на территории России по договору от 02.02.2020г. № 15, услуги оказаны 25.02.20г., о чем составлен Акт выполненных работ, услуг от 25.02.20г. на общую сумму 400 000 руб. (курс условно 5 тенге за 1 рубль, 2 000 000 тенге). НДС за нерезидента уплачен 15.03.2020г. в сумме 240 000 тенге (2 000 000*12%) на КБК 105104. 

Также ТОО в ноябре 2019 года получило в аренду грузовые вагоны от компании Укрвагонсервис, по договору от 15.11.2019г. № 44/2019, Акт выполненных работ, услуг составлен 25.11.2019г. на общую сумму в перерасчете по курсу на эту дату 1 300 000 тенге, НДС за нерезидента уплачен 15.01.2020г. в сумме 156 000 тенге на КБК 105104.

Анализ ситуации: 

Так как консультационные услуги оказаны Российской компанией в рамках Таможенного союза, то согласно пп.4) п. 2 ст. 441 НК местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги.      

В связи с этим, по приобретенным консультационным услугам от Российской компании местом реализации признается территория РК, налогоплательщиком которого приобретены эти услуги. 

В связи с чем, у ТОО «Гранд» возникает НДС за нерезидента. Поскольку НДС за нерезидента уплачен 15.03.2020г., то ТОО «Гранд» вправе отнести его в зачет в 1 квартале 2020 года по наиболее поздней дате налогового периода – 31.03.2020г.- в 300.00 ФНО за 1 квартал 2020 года начислен налог. 

По услугам аренды грузовых вагонов от Украинской компании согласно пп.4) п. 2 ст. 378 НК местом реализации работ, услуг признается РК., если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории РК. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров. 

В связи с этим, по услугам аренды вагонов местом реализации признается территория РК, и у ТОО «Гранд» также возникает НДС за нерезидента. 

Так как начисленный НДС за нерезидента по облагаемому обороту, совершенному нерезидентом 25.11.2019г., фактически уплачен 15.01.2020г., то ТОО «Гранд» отнесет НДС в зачет в 1 квартале 2020г. по более поздней дате.  

Налоговый регистр к строке 300.00.014 Работы, услуги, приобретенные от нерезидента

ТОО Гранд                                                                 

БИН ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период 1 квартал 2020 года     

№ п/пНаименование показателейОснованиеДокумент для отнесения НДС в зачетНаименование контрагентаНомер налоговой регистрацииКод страныСумма облагаемого оборотаСумма начисленного НДССумма уплаченного НДС в отчетном периоде для отнесения в зачет
Облагаемый оборот по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, местом реализации которых в соответствии со ст. 378 и 441 НК признается РК
AОблагаемый оборот по работам, услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном периоде2 000 000240 000240 000
1Консультационные услугиДог. от 02.02.2020г. № 15, Акт вып. работ от 25.02.20г.Платежное поручение от 15.03.2020г. ООО Партнер-сервисXXXXXXXXX6432 000 000240 000240 000
BОблагаемый оборот по работам, услугам, приобретенным от нерезидента в предыдущих периодах1 300 000156 000156 000
1Услуги по аренде вагонов на территории УкраиныДог. от 15.11.19г. № 44/2019г. Акт от 25.11.19г.Платежное поручение от 15.01.2020г.Компания УкрвагонсервисXXXXXXXXX8041 300 000156 000156 000
ИтогоСумма НДС, относимого в зачет3 300 000396 000396 000

Также для заполнения строки 300.00.014 требуется заполнение приложения 300.05. Данная форма предназначена для детального отражения сведений о суммах НДС, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента в соответствии со ст. 373 НК. 

Приложение 300.05 подлежит заполнению, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» ФНО 300.00 в строке 11 «Представленные приложения» отмечена ячейка «05». 

Приложение 300.05 дополнено реестром по указанию реквизитов нерезидента, даты оборота, суммам приобретенного оборота от нерезидентов, начисленным и фактически уплаченным суммам НДС за нерезидента 

Составление ФНО 300.05 – Работы, услуги, приобретенные у нерезидента 

В ФНО Приложения 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» добавлено отражение:

  • номера и даты контракта (договора), заключенного между нерезидентом и плательщиком НДС;
  • код вида облагаемого оборота по реализации работ и услуг, приобретенных от нерезидента.

В приложении к правилам добавлен перечень кодов видов оборотов от нерезидента.

Изменилась структура заполнения ФНО 300.05 с указанием оборотов за отчетный период, НДС к уплате и уплаченного за отчетный период, оборотов за предыдущие периоды, НДС к уплате за предыдущие периоды и уплаченные в отчетном периоде по графам. 

Изменился порядок переноса: в строку 300.00.014 А переносится сумма итоговой строки 300.05. G000001 (графа G); 300.00.014 В переносится сумма итоговой строки 300.05.M000001 (графа М). 

Сократилось количество страниц с 4 до 3-х.

в строке 300.00.015 указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без НДС, а также сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, но по которым НДС не подлежит отнесению в зачет в соответствии со ст. 402 и 403 НК. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без учета НДС – 6 775 000 тенге  

Законодательная база: 

Согласно ст. 402 НК НДС, не относимым в зачет, признается НДС, который подлежит уплате в связи с получением:

  • товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях необлагаемого оборота, если плательщиком НДС применяется метод через ведение раздельного учета в соответствии со ст.407 и 409 НК;
  • легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств;
  • товаров, работ, услуг, по которым

–              в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет, не отражены или некорректно отражен идентификационный номер лица, выписавшего такой документ, и лица, которому выписан такой документ;

–              в счете-фактуре не отражены данные о дате выписки документа, номере счета-фактуры, наименовании товара, работы, услуги, размере облагаемого оборота;

–              счет-фактура не заверен в соответствии с требованиями ст. 412 НК;

–              счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушение требований ст.412 НК;  

  • товаров, работ, услуг, по гражданско-правовой сделке оплата которых произведена за наличный расчет с учетом НДС независимо от периодичности платежа и превышает 1 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа;
  • товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться на строительство жилого здания, предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых НДС;
  • товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств ликвидационного фонда, размещенного на специальном депозитном счете в банке на территории РК в соответствии со ст. 252 и 253 НК;
  • товаров, работ, услуг, приобретенных автономными организациями образования, определенными п. 1 ст. 291 НК, за счет полученного ими целевого вклада, предусмотренного бюджетным законодательством РК, или финансирования на безвозмездной основе из средств такого целевого вклада.  

Статья 403. Исключение из суммы НДС, относимого в зачет НДС, ранее признанный как НДС, относимый в зачет, подлежит исключению в следующих случаях:

  • по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и иного документа признано (признаны) судом совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
  • по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;
  • в части суммы, ошибочно отраженной в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС;
  • по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа в соответствии с пп.2) и 3) п. 6 ст. 85 НК, руководитель и учредитель которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика.

Исключение из суммы НДС, относимого в зачет, предусмотренное данной статьей, производится в том налоговом периоде, в декларации за который НДС признан как НДС, относимый в зачет.

ТОО «Гранд» в 1 квартале 2020г. приобретен легковой автомобиль в автосалоне в качестве основного средства на общую сумму 4 816 000 тенге, в том числе НДС 516 000 тенге, выставлен ЭСФ с НДС. 

Так как сумма НДС по легковому автомобилю, приобретенному как основное средство не относится в зачет по пп.2) п. 1 ст. 402 НК, ТОО «Гранд» не относит его в зачет, а учитывает в первоначальной стоимости автомобиля как основного средства. 

Также у ТОО есть расходы по банковской комиссии в связи с переводами денежных средств при расчетах на сумму 300 000 тенге, выписка с банка по комиссии.

ТОО «Гранд» приобрело в 1 квартале 2020 года услуги транспортной экспедиции от нерезидентов на сумму 2 000 000 тенге. ТОО отразит данный оборот по строке 300.00.015, без НДС.

ТОО «Гранд» получило от поставщика-резидента РК счет-фактуру на бумажном носителе по товару на сумму 175 000 без НДС, сумма НДС 21 000, который входит в перечень изъятий и по которым выписка ЭСФ обязательна. ТОО не сможет отнести НДС в зачет по счет-фактуре на бумажном носителе в связи с нарушением порядка выписки ЭСФ поставщиком.               

Итого общая сумма оборота по приобретению для отражения по данной строке равна 6 775 000 тенге

Налоговый регистр к строке 300.00.015 Товары, работы, услуги, приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен

ТОО  Гранд                                                                 

БИН ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период  1 квартал 2020 года  

№ п/пНаименование показателейСумма без НДССумма НДС, не относимого в зачетОбщая сумма
АОборот по товарам, работам, услугам, приобретенным без НДС
1Финансовые услуги банка (банковская комиссия)300 000Без НДС300 000
BОборот по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, по которым НДС не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 402 Налогового кодекса
1Товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота
2Легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств4 300 000516 0004 816 000
3Товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, указанных в пп3) п. 1 ст. 402 НК РК175 00021 000196 000
4Товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом НДС независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП
5Товаров, работ, услуг, использованных на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания
6Другие услуги, работы, приобретенные без НДС2 000 0002 000 000
7По операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием
8по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров
9по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда
10в части суммы, ошибочно отраженной в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость
11по сделкам, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, снятым с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в соответствии с подпунктами 2) и 3) пункта 6 статьи 85 настоящего Кодекса, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением сделок, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика
12Комиссионером – по товарам, работам, услугам, приобретенным для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии
13Экспедитором – по работам, услугам, приобретенным у перевозчика и (или) других поставщиков при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору
Итого (А+В)6 775 000543 6006 775 000

в строке 300.00.016 I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами ЕАЭС, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.019, 300.00.019,   300.00.020, 300.00.029. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со ст. 385 НК. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары– 3 500 000 тенге; 

в строке 300.00.016 I В указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами ЕАЭС. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам согласно декларации (-ий) на товары. При применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота- 420 000 тенге; 

в строке 300.00.016 II А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств-членов ЕАЭС, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.019, 300.00.019, 300.00.020 и 300.00.029. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со ст. 444 НК. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ФНО 328.00, представленной (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы), определяемый (-ые) в соответствии с п. 6 ст.456 НК, НДС на импорт по которым подлежит отнесению в зачет в налоговом периоде, определяемом в соответствии с п. 2 ст.401 НК – 2 000 000 тенге; 

в строке 300.00.016 II В указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств-членов ЕАЭС и отраженной в заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ФНО 328.00, представленной (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы), определяемый (-ые) в соответствии с п. 6 ст. 456 НК, НДС на импорт по которым подлежит отнесению в зачет в налоговом периоде, определяемом в соответствии с п. 2 ст. 401 НК.  При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, согласно заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ФНО 328.00. При применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота – 240 000 тенге;   

Законодательная база: 

Согласно ст. 385 НК в размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК с учетом законодательства РК о трансфертном ценообразовании, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС на импорт. 

Согласно ст.444 НК размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Для целей данной статьи стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения. 

Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта). 

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов и при этом стоимость приобретенных товаров и стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров. 

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте). 

Сумма НДС, относимая в зачет по облагаемому импорту согласно ст. 400 НК, является, сумма НДС, которая:  

  • в случае импорта товаров – в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, совпадающего с суммой налога, отраженного в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату.  

По п. 2 ст. 401 НК в случае, предусмотренном пп.2) п. 1 ст. 400 НК, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

  • дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном ст. 102 и 103 НК, в счет уплаты налога;
  • дата таможенного оформления, произведенного в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК, или последний день налогового периода, в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам за который исчислен такой налог.

ТОО «Гранд» в 1 квартале 2020 года осуществлен импорт товаров: 

1)      Из России по контракту от 12.01.2020г. № 110, поставка товара совершена 15.01.20г., ФНО 328.00 сдана 15.02.2020г., размер облагаемого импорта составил 2 000 000 тенге, сумма НДС 240 000 тенге уплачен 14.02.2020г. 

2)      Из Китая по контракту от 20.02.2020г. № 120, поставка товара произведена 15.03.20г., оформлена Декларация на товары от 17.03.2020г. № 50060782, таможенная стоимость 3 500 000 тенге, сумма НДС 420 000 тенге, уплачена 17.03.2020г.  

Налоговый регистр к строке 300.00.016 Импорт с уплатой НДС

ТОО Гранд                                                                 

БИН ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период  1 квартал 2020 года       

№ п/пНаименование показателейОснованиеФНО 328.00Размер облагаемого импортаСумма уплаченного НДС на импорт
АОблагаемый импорт из стран-членов ЕАЭС, в том числе (строка 300.00.016 II А и В)2 000 000240 000
1по товарам, ввезенным из Российской ФедерацииКонтракт от 12.01.20г. № 110328.00, от 15.02.2020г.2 000 000240 000
2по товарам, ввезенным из Республики Беларусь
1по товарам, ввезенным из Республики Армения
4по товарам, ввезенным из Республики Кыргызстан
BОблагаемый импорт из стран- не членов ЕАЭС (строка 300.00.016 I А и В)3 500 000420 000
1Импорт товаров из КитаяКонтракт от 20.02.2020г. № 120Декларация на товары от 17.03.20г. № 500607823 500 000420 000
Итого (А+В)5 500 000660 000

в строке 300.00.017 указывается стоимость импортируемых товаров, освобожденных от НДС в соответствии со ст. 399 и 451 НК или в соответствии с международными договорами. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.014– 1 500 000 тенге.  

Законодательная база: 

Согласно ст. 451 НК освобождается от НДС импорт товаров импортируемых в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договором (контрактом). 

Подтверждением импорта товаров в рамках гарантийного обслуживания являются договор (контракт), предусматривающий гарантийное обслуживание, на основании которого приобретен товар, товаросопроводительные документы, претензия и дефектный акт, подтвержденные участниками договора (контракта).

ТОО «Гранд» в 1 квартале 2020 года заключило договор с ООО (Россия) на услуги по гарантийному ремонту товаров, импортированных ТОО от ООО. Согласно этого договора ТОО «Гранд» становится авторизированным сервисным центром по гарантийному ремонту товаров ООО. По данному договору ТОО будет получать от ООО запасные части для осуществления гарантийного ремонта товаров по заявкам при обращении клиентов.

Поставка запасных частей под гарантийный ремонт согласно договору, будет осуществляться без оплаты и перехода прав собственности на эти запасные части. Кроме того, ТОО после замены запасной части по гарантийному ремонту, обязано вернуть с отчетом дефектную запасную часть ООО.

Договор от 12.01.2020г. № 111, поставка запчастей из России в рамках договора совершена 20.02.20г., ФНО 328.00 и подтверждающие документы по освобожденному импорту сопроводительные документы, дефектный акт, претензия и заявка клиентов) сданы 05.03.2020г. По товаросопроводительным документом стоимость запчастей составляет 1 500 000 тенге в пересчете по курсу на дату импорта.

Налоговый регистр к строке 300.00.017 Освобожденный импорт товаров

ТОО Гранд                                                                 

БИН ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период  1 квартал 2020 года 

№ п/пНаименование показателейОснованиеПоставщикНаименование товара, код ТН ВЭДДекларация на товарыРазмер освобожденного импорта
АОсвобожденный импорт товаров не из стран ЕАЭС по ст. 399 НК
ВОсвобожденный импорт товаров из стран- членов ЕАЭС по ст. 451 НК
СИмпорт товаров в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договором (контрактом) – п.п.2) п. 2 ст. 451 НКДоговор от 12.01.2020г. № 111ОООот 05.03.20201 500 000
Итого1 500 000

Для заполнения строки 300.00.017 требуется заполнение приложения 300.02. Данная форма предназначена для детального отражения оборотов по реализации товаров, работ, услуг и импорта, освобожденных от НДС в соответствии с главой 45 и 50 НК. 

Приложение 300.02 подлежит заполнению, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» ФНО 300.00 в строке 11 «Представленные приложения» отмечена ячейка «02». 

В разделе «Импорт, освобожденный от НДС»:

в строке 300.02.010 В указывается импорт, освобожденный от НДС в соответствии со ст. 399 и 451 НК; 

в строке 300.02.010 I В указывается положение НК, в соответствии с которым импорт освобождается от НДС и указывается сумма освобожденного импорта; 

в строке 300.02.010 II В указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым импорт освобождается от НДС и указывается сумма освобожденного импорта; 

в строке 300.02.011 В указывается сумма освобожденного импорта товаров в соответствии с международными договорами; 

в строке 300.02.012 В указывается сумма освобожденного импорта товаров, ввезенных в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договором (контрактом) согласно пп.2) п. 2 ст. 451 НК – 1 500 000 тенге; 

в строке 300.02.013 В указывается сумма освобожденного импорта товаров в рамках соглашения (контракта) на недропользование, по которому предусмотрена стабильность налогового режима согласно п. 1 ст. 722 НК; 

в строке 300.02.014 указывается итоговая сумма импорта, освобожденного от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.010 В по 300.02.013 В – 1 500 000 тенге. Сумма строки 300.02.014 переносится в строку 300.00.017. 

в строке 300.00.019 указывается сумма НДС по импортируемым товарам, по которым изменен срок уплаты НДС в соответствии с п. 9 и 10 ст. 49 НК на основании представленной в таможенный орган декларации на товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления– не заполняется;

Законодательная база: 

Согласно п. 9 и 10 ст. 49 НК основанием изменения срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам является представленная в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК в таможенный орган декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.  

Изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам производится при условии: 

  • представления в таможенный орган документов, предусмотренных таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК, для таможенной очистки таких импортируемых товаров в полном объеме;
  • если лица, которые в результате применения установленной уполномоченным органом системы управления рисками, не отнесены к категории лиц, не имеющих права на применение изменения срока уплаты по косвенным налогам, предусмотренного данной статьей.

Изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам в соответствии с данной статьей предоставляется путем отражения налоговым органом исчисленной суммы налога в лицевом счете по сроку 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведен выпуск импортируемых товаров для внутреннего потребления в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК. 

Изменение срока уплаты НДС по импортируемым товарам производится при условии:

  • представления в таможенный орган документов, предусмотренных таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК, для таможенной очистки таких импортируемых товаров в полном объеме;
  • лицо, импортирующее товар является уполномоченным экономическим оператором в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК.

Основанием изменения срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам является представленная в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК в таможенный орган декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. 

Изменение срока уплаты косвенных налогов по импортируемым товарам в соответствии с данной статьей предоставляется путем отражения налоговым органом исчисленной суммы налога в лицевом счете по сроку 20 числа 3-го месяца, следующего за месяцем, в котором произведен выпуск импортируемых товаров для внутреннего потребления в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и таможенным законодательством РК.

в строке 300.00.020 А указывается стоимость импортируемых товаров, по которым НДС уплачен методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование – не заполняется; 

в строке 300.00.020 В указывается сумма НДС по импорту товаров, уплаченного методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование – не заполняется;  Так как ТОО «Гранд» не является недропользователем, то строка 300.00.020 А и В не заполняется. 

в строке 300.00.021 указывается общая сумма оборота по приобретению товаров, работ, услуг, определяемая как сумма строк 300.00.013 А, 300.00.014 А, 300.00.015 А, 300.00.016 I А, 300.00.016 II А, 300.00.017, 300.00.019, 300.00.020 А и 300.00.029 А (300.00.013 А + 300.00.014 А + 300.00.015 А+ 300.00.016 I А + 300.00.016 II А + 300.00.017 + 300.00.019 А+ 300.00.020 А + 300.00.029 A) – 45 000 000 тенге. 

в строке 300.00.022 указывается корректировка суммы НДС, относимого в зачет, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 404 и 405 НК. Строка может иметь отрицательное значение. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.010 В- – 210 000 тенге;  

Законодательная база: 

Согласно ст. 404 НК корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных данной статьей и ст. 405 НК.  

Уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится в следующих случаях:

  • по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со ст.407 и 408 НК;
  • по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК;
  • по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии; по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;
  • по объемам полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
  • при наступлении случаев, предусмотренных п. 2 ст. 383 НК.

Увеличение или уменьшение суммы НДС в зачет, при наступлении случаев, предусмотренных п. 2 ст. 383 НК, производится в размере суммы НДС, указанного в дополнительном счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг в связи с корректировкой размера облагаемого оборота в сторону увеличения или уменьшения. 

По ст. 405 НК если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии со ст.230 НК, то производится корректировка суммы НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения на сумму НДС, ранее признанного относимым в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, кроме НДС, ранее признанного относимым в зачет на основании пп.2) и 3) п. 1 ст. 400 НК.  

Корректировка, предусмотренная данным пунктом, производится в налоговом периоде, в котором истек 3-хлетний период, исчисляемый со дня:

  • следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого определен;
  • передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого не определен.

ТОО «Гранд» в связи с полной утратой товара при перевозке в результате ДТП полностью списан товар на основании Акта на списание запасов от 25.03.2020г. на общую сумму 1 120 000 тенге, в том числе НДС 120 000 тенге. 

Также ТОО «Гранд» был произведен возврат товара поставщику в связи с не качественностью товара, поставщиком выписана минусовая дополнительная счет-фактура от 25.02.2020г. сумму корректировки – 840 000 тенге, в том числе НДС – 90 000 тенге.

Налоговый регистр к строке 300.00.022 Корректировка суммы НДС, относимого в зачет

ТОО Гранд                                                                 

БИН ХХХХХХХХХХХХ                                                              

Налоговый период  1 квартал 2020 года    

№ п/пНаименование показателейОснованиеКонтрагентСумма без НДССумма НДСОбщая сумма
НаименованиеБИН
АКорректировка суммы НДС, относимого в зачет, в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 404 и 405 Налогового кодекса, в том числе:
1По товарам, работам, услугам, по которым в предыдущие налоговые периоды НДС был отнесен в зачет, и которые в отчетном налоговом периоде были использованы не в целях облагаемого оборота
2По товарам в случае их порчи или утратыАкт списания запасов от 25.03.20.-1 000 000-120 000-1 120 000
3По сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии
4По имуществу, переданному в качестве взноса в уставный капитал
5По товарам, частично или полностью возвращенным поставщикуДоп. ЭСФ от 25.02.20г. № 00003ТОО “С”ХХХХХХХХХ-750 000-90 000-840 000
6По товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки
7В связи с изменением цены, компенсации за приобретенные товары, работы, услуги
8В связи со скидкой с цены, скидкой продаж
9по объемам полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме
10Возврат тары
11По сомнительным обязательствам, списании обязательств
12При осуществлении оплаты по сомнительным обязательствам, по которым ранее была произведена корректировка зачета по НДС
Итого-1 750 000-210 000-1 960 000

Для строки 300.00.022 требуется заполнение приложения 300.06. В данной форме отражаются сведения по корректировке суммы НДС, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со ст. 404 и 405 НК.  

Изменения по заполнению приложения:

  • увеличилось количество строк для расшифровки 300.06.007 с 2-х до 5-ти для расшифровки корректировки НДС;
  • исключено указание на размер оборота корректировки, и сразу указывается сумма корректировки НДС.  

Заполнение приложения 300.08 Реестр счетов-фактур (документов на выпуск товаров из гос. матрезерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода 

Форма 300.08 предназначена для отражения в соответствии с пп.2) п. 2 ст. 424 НК сведений о полученных на бумажном носителе счетах-фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РК.               

Приложение 300.08 подлежит заполнению, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00 в строке 11 «Представленные приложения» отмечена ячейка «08». 

Реестр по приобретенным товарам, работам, услугам представляется также комиссионерами, комитентами, поверенными, доверителями, экспедиторами, участниками договора о совместной деятельности. 

Не отражаются в Реестре счета-фактуры по товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал, представительство.  

Изменения в заполнении ФНО 300.08

В реестрах счетов-фактур 300.07 и 300.08 исключена графа С «РНН», в этой связи изменились номера граф. 

Законодательная база: 

в строке 300.00.023 указывается общая сумма НДС, относимого в зачет за налоговый период, за исключением указанной в строке 300.00.024. Определяется как сумма строк 300.00.013 В, 300.00.014 В, 300.00.016 I В, 300.00.016 II В, 300.00.019 В, 300.00.020 В, 300.00.022 В, (300.00.013 В + 300.00.014 В + 300.00.016 I В + 300.00.016 II В + 300.00.019 В + 300.00.020 В + 300.00.022 В). Данная строка не заполняется налогоплательщиком, применяющим пропорциональный и раздельный метод отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, который заполняет строку 300.00.024– 3 273 000 тенге (2 427 000+396 000+420 000+240 000+ (-210 000)) 

в строке 300.00.024, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается сумма НДС, относимого в зачет за налоговый период, в случае применения налогоплательщиком пропорционального и раздельного метода отнесения в зачет сумм НДС – на нашем примере не заполняется (так как ТОО «Гранд» применяет пропорциональный метод, то данная строка не заполняется); 

в строке 300.00.024I указывается сумма НДС, относимого в зачет по пропорциональному методу при применении пропорционального метода отнесения в зачет с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам – данная строка не заполняется; 

в строке 300.00.024II указывается сумма НДС, относимого в зачет по методу отнесения в зачет через ведение раздельного учета при применении пропорционального метода с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам – данная строка не заполняется; 

в строке 300.00.024III – указывается сумма НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов при применении пропорционального метода отнесения в зачет с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам – данная строка не заполняется;

в строке 300.00.025 указывается сумма разрешенного зачета НДС за налоговый период, рассчитанная в соответствии с положениями Налогового кодекса. Строка состоит из строк 300.00.025 I, 300.00.025 II, 300.00.025 III, подлежит заполнению одна из строк в зависимости от применяемого метода отнесения в зачет НДС, а также дополнительно может быть заполнена строка 300.00.025 IV: 

в строке 300.00.025 I В указывается сумма разрешенного зачета НДС при применении пропорционального метода отнесения в зачет, определяемая по следующей формуле (300.00.023 х 300.00.007). В случае, если за налоговый период оборот по реализации отсутствует, то сумма разрешенного зачета переносится из строки 300.00.023 – 2 980 721 (3 273 000 Х 91,07%)  Итого сумма разрешенного зачета по НДС по пропорциональному методу за 1 квартал 2020 года составит сумму 2 980 721 тенге. 

в строке 300.00.025II указывается сумма разрешенного зачета НДС при применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета. Сумма разрешенного зачета определяется в размере НДС, относимого в зачет, по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота с учетом корректировки. В данную строку переносится сумма строки 300.00.023 – в нашем примере не заполняется; 

в строке 300.00.025III указывается сумма разрешенного зачета НДС при применении пропорционального метода с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам, определяемая по формуле ((300.00.024 I x 300.00.009) + (300.00.024 III x 300.00.007) + 300.00.024 II) – данная строка не заполняется; 

в строке 300.00.025 IV В указывается дополнительная сумма зачета по НДС, относимого в зачет и определяется по следующей формуле (300.00.012 – 300.00.025 I – 300.00.027 I) х 70% или (300.00.012 – 300.00.025 II – 300.00.027 I) х 70% или (300.00.012 – 300.00.025 III – 300.00.027 I) х 70%. Данная строка заполняется исключительно налогоплательщиками, указанными в ст. 411 НК – в нашем примере не заполняется, так как ТОО «Гранд» не применяет ст. 411 НК.                               

Законодательная база: 

Относительно применения ст. 411 НК КГД РК дано следующее разъяснение. В соответствии с п. 4 ст. 411 НК расчет дополнительной суммы НДС, относимого в зачет, производится по следующей формуле:  

НДСдз = (НДСобл – НДСрз- НДСпр) х 70%,  

где:  

НДСдз – дополнительная сумма НДС, относимого в зачет;  

НДСобл – сумма НДС, начисленного с облагаемого оборота по реализации по деятельности, предусмотренной п.1 данной статьи; 

НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определенная в соответствии со ст. 408, 409 и 410 НК. Такая сумма определяется по подлежащим получению (полученным) товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться в деятельности, предусмотренной п. 1 данной статьи; 

НДСпр – сумма превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом, по деятельности, предусмотренной п. 1 данной статьи. Полученное нулевое или отрицательное значение не учитывается при исчислении НДС за налоговый период.

Согласно п. 1 ст. 421 НК НДС, за исключением НДС, начисленного по облагаемому импорту, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:  

сумма НДС, начисленного с облагаемого оборота

минус

сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определенная в соответствии со ст. 408, 409 и 410 НК

минус

дополнительная сумма НДС, относимого в зачет, определенная в соответствии со ст. 411 НК.  

На основании вышеизложенного, в случае, наличия превышения суммы НДС, относимого в зачет на начало отчетного периода согласно п. 4 ст. 411 НК, дополнительная сумма НДС, относимого в зачет, рассчитывается по формуле:

(НДСобл – НДСрз – НДСпр) x 70%  

при этом, согласно п.1 ст. 421 НК, сумма исчисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле:

(НДСобл – НДСрз- НДСдоп.зачет)  

В случае отсутствия превышения суммы НДС, относимого в зачет на начало отчетного периода согласно п. 4 ст. 411 НК, дополнительная сумма НДС, относимого в зачет, рассчитывается по формуле:  

(НДСобл – НДС рз) x на 70 %  

при этом, согласно п. 1 ст. 421 НК, сумма исчисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле:

(НДСобл – НДСрз- НДСдоп.зачет)  

При этом в случае, если дополнительная сумма НДС, относимого в зачет, равен нулю или имеет отрицательное значение, то не учитывается при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. 

в строке 300.00.026А указывается сумма не разрешенного к отнесению в зачет НДС, рассчитанная в соответствии с положениями Налогового кодекса. Строка состоит из строк 300.00.026 I, 300.00.026 II, 300.00.026 III, подлежит заполнению одна из строк в зависимости от применяемого метода отнесения в зачет НДС. 

в строке 300.00.026 I В указывается сумма не разрешенного к отнесению в зачет суммы НДС при применении пропорционального метода отнесения в зачет и определяется по формуле (300.00.023 – 300.00.025 I) – 292 279 тенге (3 273 000 -2 980 721) 

в строке 300.00.026 II В указывается сумма не разрешенного к отнесению в зачет суммы НДС при применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета – в нашем примере не заполняется 

в строке 300.00.026 III В указывается сумма не разрешенного к отнесению в зачет НДС при применении пропорционального метода отнесения в зачет с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам, определяемая по формуле (300.00.023 – 300.00.025 III – в нашем примере не заполняется 

в строке 300.00.027 В указывается сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. Строка состоит из строк 300.00.027 I В и 300.00.027 II В- в нашем примере не заполняется, так как ТОО «Гранд» не применяет ст. 411 НК. 

в строке 300.00.027 I В указывается сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога сложившегося на начало налогового периода нарастающим итогом. Строка заполняется налогоплательщиками, предусмотренными ст. 411 НК. 

в строке 300.00.027 II В указывается сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода 

в строке 300.00.028 В указывается сумма НДС по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Строка не заполняется плательщиками НДС, у которых выполняются условия, предусмотренные п. 2 ст. 429 НК – 3 000 000 тенге;  ТОО заполнит строку 300.00.032 на основании приложения 300.01 из строки 300.01.008 и отразит по строке 300.00.032 

в строке 300.00.029 А указывается стоимость импортируемых товаров, по которым НДС уплачен методом зачета, в соответствии со ст. 427 и 428 НК, за исключением стоимости импортируемых товаров, указанных в строке 300.00.020 А. В данную строку переносится сумма, указанная в строке 300.04.001 А – 9 000 000 тенге; 

в строке 300.00.029 В указывается сумма НДС по импортируемым товарам, по которым налог уплачен методом зачета, в соответствии со статьями 427 и 428 Налогового кодекса, за исключением НДС по импортируемым товарам, указанного в строке 300.00.020 В. В данную строку переносится сумма, указанная в строке 300.04.001 В – 1 080 000 тенге;

Поскольку уплату НДС методом зачета по импорту товара ранее рассматривался при заполнении строки 300.00.011 с заполнением приложения 300.04, то перенесем из ранее заполненного приложения 300.04 суммы строки 300.04.001 А 9 000 000 тенге в строку 300.00.029А, сумму строки 300.04.001 В 1 080 000 тенге – в строку 300.00.029В. 

В разделе «Расчеты по НДС за налоговый период»: 

в строке 300.00.030 указывается исчисленная сумма НДС за отчетный налоговый период, которая состоит из строк 300.00.030 I и 300.00.030 II 

в строке 300.00.030 I указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период. Данная строка определяется: при пропорциональном методе отнесения в зачет как разница строк 300.00.012, 300.00.025 I, 300.00.029 В и 300.00.025 IV (300.00.012 – 300.00.025 I – 300.00.029 В – 300.00.025 IV) – 2 973 136 тенге (7 033 857 – 2 980 721 – 1 080 000) 

Таким образом, у ТОО «Гранд» за отчетный период 1 квартала 2020 года возникает сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, определенного при пропорциональном методе отнесения в зачет, в размере 2 973 464 тенге. Данная сумма отражается по итоговой строке 300.00.030I. 

в строке 300.00.030 II указывается превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, за отчетный налоговый период. Поскольку у ТОО за 1 квартал 2019 года возникло начисление НДС к уплате в бюджет, то строка 300.00.027II по превышению НДС не заполняется. 

в строке 300.00.031 указывается уменьшение суммы НДС, сложившегося после выполнения требований, указанных в пп.3) п. 1 ст. 369 НК. Данная строка заполняется в случае списания превышения НДС в соответствии с частью второй п. 8 ст. 429 НК – данная строка не заполняется. 

В разделе «Требование о возврате превышения НДС»: 

Так как ТОО «Гранд не требует возврата превышения НДС по оборотам по нулевой ставке, то данный раздел не заполняется. 

В разделе «Ответственность налогоплательщика»:

  • В поле «Ф.И.О. налогоплательщика (руководителя)» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами. Если декларация представляется ИП указывается его фамилия, имя, отчество (при его наличии), в соответствии со свидетельством о государственной регистрации ИП – Игнатьев И.Ж.
  • Дата подачи декларации –16.04.2020 года за 1 квартал 2020 года (указывается дата представления декларации в орган государственных доходов)
  • Код органа государственных доходов – 6004 (указывается код органа государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика).

Расчетная проверочная таблица по форме 300.00 в Excel на 2020 год

Добавить комментарий